2018年初級審計基礎(chǔ)與實務(wù)練習(xí)試題及答案3_第2頁

　　三、多項選擇題

　　1.注冊會計師職業(yè)道德通常包括( )。

　　A.職業(yè)品德

　　B.職業(yè)紀律

　　C.專業(yè)勝任能力

　　D.職業(yè)責(zé)任

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。

　　2.注冊會計師恪守( )的一般原則。

　　A.獨立

　　B.客觀

　　C.公正

　　D.謹慎

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】一般原則是對注冊會計師應(yīng)當具備的職業(yè)道德所做的原則性規(guī)定，即注冊會計師應(yīng)當恪守獨立、客觀、公正的原則。它是注冊會計師職業(yè)道德的核心。

　　3.根據(jù)注冊會計師的專業(yè)勝任能力的要求，注冊會計師( )。

　　A.應(yīng)接受后續(xù)教育，以保持和提高專業(yè)勝任能力

　　B.不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)

　　C.應(yīng)當保持應(yīng)有的關(guān)注

　　D.不得按服務(wù)成果的大小收取各項費用

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】根據(jù)注冊會計師的專業(yè)勝任能力的要求，注冊會計師應(yīng)接受后續(xù)教育，以保持和提高專業(yè)勝任能力;注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù);在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作，并對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導(dǎo);注冊會計師應(yīng)當保持應(yīng)有的關(guān)注。而不得按服務(wù)成果的大小收取各項費用屬于收費與傭金的規(guī)定

　　4.注冊會計師應(yīng)當對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，但在( )情況下可以披露客戶的有關(guān)信息。

　　A.取得客戶授權(quán)

　　B.根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)或向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為

　　C.接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查

　　D.另一客戶提出查看的要求

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】注冊會計師應(yīng)當對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦�益。這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。但注冊會計師在以下三種情況下可以披露客戶的有關(guān)信息(保密例外情形)：取得客戶授權(quán);根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)的行為;授受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。

　　5.注冊會計師存在下列行為時，可能需承擔(dān)法律責(zé)任的有( )。

　　A.違約

　　B.過失

　　C.欺詐

　　D.無法表示審計意見

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】注冊會計師的法律責(zé)任是指注冊會計師或會計師事務(wù)所在履行審計職責(zé)的過程中因損害法律上的義務(wù)關(guān)系所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。注冊會計師存在違約、過失和欺詐行為時，就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　四、案例分析題

　　1.案例一：

　　D公司2001年以擴大生產(chǎn)為名公開向社會集資7億元，公司承諾的投資利率高達22.8%，并保證將近期歸還本息。資金籌足之后，公司遲遲未擴大生產(chǎn)。根據(jù)集資協(xié)議，公司每年應(yīng)由注冊會計師進行一次驗資。2002年公司借故生產(chǎn)項目審批手續(xù)未全下來而免于驗資。2003年，D公司為安撫投資者，發(fā)表公告聲明審批通過，生產(chǎn)設(shè)備已經(jīng)購進并安裝完畢，即可投產(chǎn)，而實際上他們什么也沒有做。驗資時間又到了，這次他們想方設(shè)法騙取了一份驗資報告。D公司派人到A會計師事務(wù)所商談此事，該所王所長一開始表示怕承擔(dān)風(fēng)險不太愿意承接此業(yè)務(wù)。D公司領(lǐng)導(dǎo)不斷地增加籌碼，承諾以重金酬謝，雙方最終達成了一個價格，并初步擬定了工作方案。

　　王所長率另一個注冊會計師去D公司實地了解情況。兩人走馬觀花地看了一圈，便被安排去吃午飯，并接受一份禮品。次日，王所長派1名注冊會計師和4名助理人員來到D公司，開始審計工作。D公司提出因不少投資者對他們的實力表示懷疑，公司希望當天就能拿到這份證明他們實力沒有問題的報告。5人即根據(jù)D公司提供的賬表開始工作，大約審查了4個小時之后，便起草了一份驗資報告，送給D公司總經(jīng)理過目，總經(jīng)理對此報告基本滿意，又提出了兩處應(yīng)潤飾一下，注冊會計師照做了，晚上，公司宴請了這5個人，并塞給每人200元的加班費。

　　第二天，D公司財務(wù)主管帶著幾十份打印好的審驗報告和空白支票來到會計師事務(wù)所，王所長同意在報告上加蓋注冊會計師的印章和會計師事務(wù)所公章，同時收取費用4萬元，這是當時規(guī)定收費標準的11倍。

　　隨即，D公司發(fā)布了驗資報告，投資者見后對D公司不再懷疑。然而，7億元集資款正被D公司的領(lǐng)導(dǎo)者大肆揮霍、私分。

　　2004年初，D公司的騙局敗露，A會計師事務(wù)所所長和D公司主要領(lǐng)導(dǎo)一起走上了法庭被告席。

　　討論與分析：

　　(1)根據(jù)你的理解，A會計師事務(wù)所王所長及另外5位注冊會計師有哪些行為違背了審計職業(yè)道德規(guī)范的要求和獨立審計準則的要求?

　　(2)他們應(yīng)承擔(dān)何種法律責(zé)任?

　　【案例解析】

　　(1)A會計師事務(wù)所王所長及另外5位注冊會計師有哪些行為違背了審計職業(yè)道德規(guī)范中的客觀和公正的一般原則，客觀原則是指注冊會計師對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的發(fā)表，應(yīng)當基于客觀的立場，一切從實際出發(fā)，實事求是，不為他人所左右，也不摻雜個人的主觀意愿，不得因個人好惡影響其分析、判斷的客觀性。公正原則是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當正直、誠實、不偏不倚地、公平地對待有關(guān)利益各方，不能為使一方受益而犧牲另一方的利益。還違背了收費與傭金的行管要求，即會計師事務(wù)所不得以服務(wù)成果的大小或?qū)崿F(xiàn)特定目的來決定收取費用的高低。還違背了獨立審計準則中的有關(guān)業(yè)務(wù)承接的要求，即在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。在此之后，只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且對擬承接的業(yè)務(wù)具備承接條件之后，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接。而案例中的王所長一開始表示怕承擔(dān)風(fēng)險不太愿意承接此業(yè)務(wù)。在D公司領(lǐng)導(dǎo)不斷地增加籌碼，承諾以重金酬謝的情況下，雙方最終達成了一個價格，并初步擬定了工作方案。很顯然這種做法違背了業(yè)務(wù)承接的要求。同時沒有履行恰當?shù)膶徲嫵绦�，收集合理的審計證據(jù)，發(fā)表客觀公正的審計結(jié)論，而是由王所長率另一個注冊會計師去D公司實地了解情況。兩人走馬觀花地看了一圈，而后派1名注冊會計師和4名助理人員來到D公司，開始審計工作。5人即根據(jù)D公司提供的賬表開始工作，大約審查了4個小時之后，便起草了一份驗資報告，送給D公司總經(jīng)理過目，總經(jīng)理對此報告基本滿意，又提出了兩處應(yīng)潤飾一下，注冊會計師照做了。

　　(2)他們應(yīng)當承擔(dān)的法律責(zé)任包括：行政責(zé)任。對于注冊會計師個人來說，追究行政責(zé)任包括警告、暫停營業(yè)、吊銷注冊會計師證書;對于會計師事務(wù)所而言，追究行政責(zé)任包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業(yè)。民事責(zé)任。主要有賠償投資者經(jīng)濟損失。同時還應(yīng)當承擔(dān)刑事責(zé)任。

　　2.美國兩個有關(guān)保密責(zé)任的著名案例

　　案例1：1981年康索利戴塔服務(wù)公司對亞歷山大·格蘭特會計師事務(wù)所案。康索利戴塔服務(wù)公司是一家工資服務(wù)公司，會計師事務(wù)所與該公司只涉及稅務(wù)方面的服務(wù)，沒有會計及審計方面的聯(lián)系，但有時它們互相介紹客戶。在一次有雙方代表出席的會議上，會計師事務(wù)所得知該公司資不抵債，就要求該公司向其客戶通報資不抵債的事實，但被該公司管理當局拒絕，同時該公司總裁通知會計師事務(wù)所，他已辭職。會計師事務(wù)所旋即告知該公司管理當局，該所準備向其客戶通報康索利戴塔公司資不抵債的情況，后者要求事務(wù)所推遲10天再通報，以便它能借款解決資不抵債問題。在事務(wù)所的客戶中，有12家同時是康索利戴塔公司的顧客，事務(wù)所召集這12家客戶開會，并建議他們不要再向康索利戴塔公司撥付款項�？邓骼�戴塔公司以此控告會計師事務(wù)所過失和違約泄密，未履行保密責(zé)任。法庭判決康索利戴塔公司勝訴，并獲130萬美元賠償金。

　　案例2：1982年范德有限公司對安達信會計師事務(wù)所案。范德有限公司是一家合伙投資公司。1970年末，該公司開展多種經(jīng)營，大量投資于石油及天然氣財產(chǎn)。根據(jù)與金氏資源公司簽訂的協(xié)議，已付款9000萬美元用于購買400多項自然資源財產(chǎn)。范德公司與金氏資源公司簽訂的一項協(xié)議規(guī)定，全部財產(chǎn)將以金氏公司通常接受的價格出售給范德公司。而上述兩家公司均由安達信會計師事務(wù)所審計，且關(guān)鍵的注冊會計師也相同。注冊會計師在金氏公司審計時發(fā)現(xiàn)，銷售給范德公司的石油及天然氣的價格要比其他顧客高。但會計師事務(wù)所卻未向范德公司通報這一情況。范德公司很長時間以后才發(fā)現(xiàn)這一情況，并以會計師事務(wù)所沒有向他通報這一違反協(xié)議的情況為由，向法庭起訴。法庭判決范德公司勝訴，責(zé)令會計師事務(wù)所向范德公司賠償8000萬美元的損失。

　　討論與分析：

　　通過閱讀上面的兩個案例，談?wù)勅绾卧诰S護客戶的利益與保守客戶秘密之間權(quán)衡。

　　【案例解析】

　　上述兩個案例均涉及的是注冊會計師的保密責(zé)任，保密責(zé)任要求：注冊會計師應(yīng)當對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦�益。這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。但注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息(保密例外情形)：取得客戶授權(quán);根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)的行為;授受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。案例1亞歷山大·格蘭特會計師事務(wù)未經(jīng)客戶授權(quán)私自泄露康索利戴塔公司資不抵債的情況，而且事務(wù)所召集相關(guān)客戶開會，并建議他們不要再向康索利戴塔公司撥付款項。很顯然該事務(wù)所違約泄密，未履行保密責(zé)任，損害了康索利戴塔公司的利益。案例2則是由于注冊會計師一味履行保密責(zé)任，而忽略保密例外情形而給客戶造成經(jīng)濟損失。因此作為會計師事務(wù)所和注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)恰當履行保密責(zé)任，同時兼顧客戶的經(jīng)濟利益。