2017年初級(jí)審計(jì)師《非流動(dòng)資產(chǎn)(一)》章節(jié)練習(xí)題及答案_第3頁(yè)

　　三、綜合分析題

　　1.甲、乙兩公司均為股份有限公司，適用企業(yè)所得稅稅率分別為33%和15%。

　　甲公司于2010年1月1日以銀行存款4000萬(wàn)元購(gòu)入原丙公司持有的乙公司3000萬(wàn)股普通股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資(持有乙公司50%的股權(quán)，乙公司普通股的每股面值為1元)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，采用權(quán)益法核算。乙公司的有關(guān)資料如下：

　　(1)2010年1月1日，股東權(quán)益有關(guān)賬戶(hù)的貸方余額為：“股本”6000萬(wàn)元，“資本公積”1000萬(wàn)元，“盈余公積”100萬(wàn)元，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”900萬(wàn)元。經(jīng)確認(rèn)其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8800萬(wàn)元。

　　(2)2010年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，凈殘值為0，按照年限平均法計(jì)提折舊。假設(shè)不需考慮固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差異對(duì)甲、乙兩公司的所得稅影響。

　　(3)2010年3月2日，董事會(huì)作出如下決議：按20×6年度可供分配利潤(rùn)，分配現(xiàn)金股利每10股1元。

　　(4)2010年6月5日，向投資者支付現(xiàn)金股利600萬(wàn)元。

　　(5)2010年12月31日，持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值200萬(wàn)元。

　　(6)2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元。

　　(7)2011年3月2日，董事會(huì)作出如下決議：按2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按每10股1.5元向投資者分配現(xiàn)金股利。2010年年報(bào)于2011年3月5日對(duì)外報(bào)出。

　　根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：

　　(1).甲公司對(duì)2010年1月1日投資業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理后，其對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為( )萬(wàn)元。

　　A.3700

　　B.4000

　　C.4100

　　D.4400

　　【答案】B以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本,所以初始投資成本為4000萬(wàn)元.

　　(2).2010年12月31日，甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為( )萬(wàn)元。

　　A.4350

　　B.4760

　　C.4800

　　D.5100

　　【答案】B甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的財(cái)務(wù)處理為:

　　借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(成本) 4000

　　貸：銀行存款 4000

　　投資時(shí)占股份50%，應(yīng)該采用權(quán)益法進(jìn)行核算，付出資產(chǎn)4000萬(wàn)元，享有的分額=8800×50%=4400萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增投資的賬面價(jià)值，分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(成本) 400

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 400

　　乙公司宣告股利時(shí)，甲公司的財(cái)務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收股利 300

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300

　　2010年6月5日，丙公司發(fā)放股利時(shí)，甲公司的財(cái)務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 300

　　貸：應(yīng)收股利 300

　　根據(jù)資料(5)，甲公司應(yīng)做處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 100

　　貸：資本公積——其他資本公積 100

　　乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元，根據(jù)資料(2)，凈利潤(rùn)的調(diào)整額=(2000-1200)/10=80萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1200-80)×50%=560萬(wàn)元，分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 560

　　貸：投資收益 560

　　2010年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=4000+400-300+100+560=4760萬(wàn)元

　　(3).2010年度，甲公司因?qū)σ夜�司的長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)而增加的稅前利潤(rùn)為( )萬(wàn)元。

　　A.560

　　B.600

　　C.960

　　D.1000

　　【答案】C企業(yè)取得投資時(shí)，因長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于按比例享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確認(rèn)了400萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)外收入。

　　被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元，根據(jù)資料(2)凈利潤(rùn)的調(diào)整額=(2000-1200)/10=80萬(wàn)元，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1200-80)×50%=560萬(wàn)元。

　　所以2010年度，甲公司因?qū)σ夜�司的長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)而增加的稅前利潤(rùn)=400+560=960萬(wàn)元。

　　(4).乙公司2011年3月5日對(duì)外報(bào)出的2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“股東權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目的“期末余額”為( )萬(wàn)元。

　　A.7900

　　B.8700

　　C.8800

　　D.9600

　　【答案】C乙公司2011年3月5日分配現(xiàn)金股利屬非調(diào)整事項(xiàng)，不影響此時(shí)報(bào)出的2010年報(bào)表中項(xiàng)目的金額;提取盈余公積雖然屬于調(diào)整事項(xiàng)，但屬于所有者權(quán)益內(nèi)部增減變動(dòng)，所有者權(quán)益總額不變，所以不影響2010年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表“股東權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目的“期末余額”。“股東權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目的“期末余額”計(jì)算過(guò)程如下：

　　股本：6000(期初余額，因?yàn)樵摴�司并未增發(fā)股票，數(shù)額不變)

　　資本公積=資本公積的期初余額+本期可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的資本公積=1000+200=1200萬(wàn)元

　　盈余公積=100+1200×10%=220萬(wàn)元

　　未分配利潤(rùn)=900-600+1200-1200×10%=1380萬(wàn)元

　　2010年12月31日股東權(quán)益合計(jì)=6000+1200+220+1380=8800萬(wàn)元