簡答題 【2021年真題】某鮮奶生產(chǎn)企業(yè)甲為增值稅一般納稅人，注冊資本1000萬元，適用企業(yè)所得稅稅率25%。2019年度實現(xiàn)營業(yè)收入65000萬元，自行核算的2019年度會計利潤為5400萬元，2020年5月經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審核后，發(fā)現(xiàn)如下事項：
（1）市政府為支持乳制品行業(yè)發(fā)展，每戶定額撥付財政激勵資金300萬元。企業(yè)2月份收到相關(guān)資金，將其全額計入營業(yè)外收入并作為企業(yè)所得稅不征稅收入，經(jīng)審核符合稅法相關(guān)規(guī)定。
（2）3月份取得A股股票分紅20萬元，5月份將該A股股票轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入300萬元，該股票為2018年1月份以260萬元購買。
（3）7月份將一臺設(shè)備按照賬面凈值無償劃轉(zhuǎn)給100%直接控制的子公司，該設(shè)備原值800萬元，已按稅法規(guī)定計提折舊200萬元，其市場公允價值500萬元。該業(yè)務(wù)符合特殊性重組條件，企業(yè)選擇采用特殊性稅務(wù)處理。
（4）6月份購置一臺生產(chǎn)設(shè)備支付的不含稅價格為1600萬元，會計核算按照使用期限10年、預(yù)計凈殘值率5%計提了累計折舊，由于技術(shù)進步原因，企業(yè)采用最低折舊年限法在企業(yè)所得稅前扣除。
（5）從位于境內(nèi)的母公司借款2200萬元，按照同期同類金融企業(yè)貸款利率支付利息132萬元。母公司2019年為盈利年度，適用企業(yè)所得稅稅率25%。
（6）成本費用中含實際發(fā)放的合理職工工資4000萬元，發(fā)生的職工福利費600萬元、職工教育經(jīng)費400萬元，撥繳的工會經(jīng)費80萬元已取得合規(guī)收據(jù)。
（7）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費400萬元。
（8）通過縣級民政局進行公益性捐贈700萬元，其中100萬元用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出。
（9）企業(yè)從2013年以來經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后的應(yīng)納稅所得額數(shù)據(jù)如下表：
要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
（1）判斷業(yè)務(wù)（1）否需要繳納增值稅并說明理由。
（2）計算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
（3）判斷業(yè)務(wù)（2）取得的股息收入是否需要繳納企業(yè)所得稅并說明理由。
（4）計算業(yè)務(wù)（3）子公司接受無償劃轉(zhuǎn)設(shè)備的計稅基礎(chǔ)。
（5）回答企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的備案要求及不履行備案手續(xù)的相關(guān)后果。
（6）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
（7）計算業(yè)務(wù)（5）是否需要調(diào)整企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額并說明理由。
（8）計算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
（9）計算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
（10）計算業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
（11）計算甲企業(yè)當(dāng)年可彌補的以前年度虧損額。
（12）計算甲企業(yè)2019年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

參考答案：（1）業(yè)務(wù)（1）不需要繳納增值稅。
理由：納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。
納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅，本題目中不屬于直接掛鉤的收入，所以不征收增值稅。
（2）業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額300萬元。
（3）業(yè)務(wù)（2）不需要繳納企業(yè)所得稅。
理由：居民企業(yè)直接投資于上市居民企業(yè)取得的股息、紅利等投資收益，持股超過12個月的，免征企業(yè)所得稅。
（4）業(yè)務(wù)（3）子公司接受無償劃轉(zhuǎn)設(shè)備的計稅基礎(chǔ)=800-200=600（萬元）
對100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，符合規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理的，劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。
（5）①企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的備案要求：
企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。
②不履行備案手續(xù)的相關(guān)后果：企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模�一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。
（6）
①企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%，
故稅法計提折舊的年限=10x60%=6（年）
稅法2019年計提的折舊額=1600x（1-5%）/6/12x6=126.67（萬元）
會計2019年計提的折舊額=1600x（1-5%）/10/12x6=76（萬元）
業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=126.67-76=50.67（萬元）。
（7）業(yè)務(wù)（5）不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
理由：甲企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，且按照同期同類金融企業(yè)貸款利率支付的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予據(jù)實扣除。
（8）
①職工福利費扣除限額=4000x14%=560（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=600-560=40（萬元）
②職工教育經(jīng)費扣除限額=4000x8%=320（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=400-320=80（萬元）
③工會經(jīng)費扣除限額=4000x2%=80（萬元），無須納稅調(diào)整。
綜上所述，業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=40+80=120（萬元）。
（9）扣除限額1=400x60%=240（萬元），扣除限額2=65000x5‰=325（萬元）
業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=400-240=160（萬元）。
（10）用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在稅前據(jù)實扣除。
剩余捐贈支出=700-100=600（萬元）。
扣除限額=5400x12%=648（萬元），無須納稅調(diào)整。
（11）
甲企業(yè)彌補虧損前的應(yīng)納稅所得額=5400-300-20-50.67+120+160=5309.33（萬元）
可以彌補的以前年度虧損額=1500+400=1900（萬元）。
（12）甲企業(yè)2019年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅（5309.33-1900）x25%=852.33（萬元）

答案解析:

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