簡答題 甲公司2014年度銷售收入為3000萬元，利潤總額為500萬元。審計項目組在對甲公司2014年度企業(yè)所得稅申報內(nèi)容進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)以下事項：（1）甲公司2014年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費500萬元、向某建材城支付贊助費50萬元。甲公司在申報 2014年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。（2）甲公司2014年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100萬元。甲公司在申報2014年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時按照實際發(fā)生額的60%在所得稅前做了扣除。（3）甲公司2014年發(fā)生固定資產(chǎn)非正常報廢清理損失30萬元，甲公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了清單申報扣除。（4）甲公司2014年發(fā)生新產(chǎn)品研發(fā)支出400萬元（其中符合資本化的支出為150萬元），甲公司在申報2014年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時對研發(fā)支出加計50%在所得稅前扣除。（5）甲公司向其母公司支付200萬元的管理費，甲公司在申報2014年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。（6）甲公司2014年向某貧困山區(qū)直接捐贈100萬元。甲公司在申報2014年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時將占會計利潤12%的部分作了稅前扣除。（7）2014年為全體員工繳納補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險，金額分別相當(dāng)于職工工資總額的6%，計入工資核算，并在企業(yè)所得稅前全部扣除。（8）由于生產(chǎn)的A型產(chǎn)品價格波動，該類存貨于2014年12月31日出現(xiàn)了減值，甲公司2014年末對該部分存貨計提200萬元減值準(zhǔn)備，并在申報2014年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時將其作為存貨損失作了全額稅前扣除。（9）甲公司2014年向殘疾職工支付20萬元工資費用。針對該項工資費用，甲公司在申報2014年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時作了加計扣除，總計稅前扣除金額為30萬元。（10）2014年，甲公司與一家境外公司簽訂了一項特許權(quán)使用合同。按照合同約定，甲公司每年應(yīng)按B型產(chǎn)品的銷售量向該境外公司支付特許權(quán)使用費。該境外公司未在中國設(shè)立任何分支機(jī)構(gòu)。2014年末甲公司按當(dāng)年銷售量計提了應(yīng)付境外公司的特許權(quán)使用費200萬元，在當(dāng)年度企業(yè)所得稅納稅申報時作為稅前扣除項目。2014年甲公司尚未實際支付該特許權(quán)使用費。在2014年企業(yè)所得稅年度納稅申報時，甲公司未代扣代繳境外公司的企業(yè)所得稅。要求：假定不考慮其他條件，逐項判斷甲公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/DIV>

參考答案：

（1）存在不當(dāng)之處。處理意見：①企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。甲公司業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額=3000×15%=450（萬元），實際發(fā)生額為500萬元，應(yīng)按照限額450萬元在稅前扣除。②向建材城支付的贊助費屬于贊助支出（與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)），不得在稅前扣除。（2）存在不當(dāng)之處。處理意見：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0. 5%。（3）存在不當(dāng)之處。處理意見：根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：①企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；②企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；③企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑤企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。甲企業(yè)固定資產(chǎn)非正常報廢清理的損失應(yīng)進(jìn)行專項申報。（4）存在不當(dāng)之處。處理意見：根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，研究開發(fā)費未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（5）存在不當(dāng)之處。處理意見：母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。（6）存在不當(dāng)之處。處理意見：甲公司直接向山區(qū)的捐贈不屬于公益性捐贈，超過年度利潤總額12%的部分不允許稅前扣除。（7）存在不當(dāng)之處。處理意見：企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。企業(yè)全額扣除的做法不符合上述規(guī)定，超過職工工資總額5%的部分不能在企業(yè)所得稅前扣除。（8）存在不當(dāng)之處。處理意見：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除。（9）存在不當(dāng)之處。處理意見：安置殘疾人員所支付的工資費用可以加計扣除，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除，應(yīng)扣除的金額為40萬元。（10）存在不當(dāng)之處。處理意見：中國境內(nèi)企業(yè)和非居民企業(yè)簽訂的特許權(quán)使用費的合同或協(xié)議，如果未按照合同協(xié)議約定的日期支付相關(guān)款項，但是已經(jīng)計入企業(yè)當(dāng)期成本、費用，并且已在企業(yè)所得稅年度納稅申報時作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定代扣代繳境外企業(yè)的企業(yè)所得稅。

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