簡答題 順達(dá)股份為一家大型船舶制造企業(yè)。順達(dá)股份的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： 
(1)2017年年末順達(dá)股份取得了長城公司的一艘大型船舶承建項(xiàng)目，并與長城公司簽訂了總金額為5000萬元的固定造價(jià)合同。順達(dá)股份為了完成承接的該項(xiàng)船舶建造項(xiàng)目，于2018年1月113，經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6％的可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬元，不考慮發(fā)行費(fèi)用，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行并專戶存儲。債券發(fā)行2年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元(按轉(zhuǎn)換日債券的面值轉(zhuǎn)股，假設(shè)轉(zhuǎn)股時應(yīng)付利息已全部支付)，股票面值為每股1元，余額退還現(xiàn)金。2018年1月1日二級市場上與順達(dá)股份發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)債券的市場利率為9％。已知：[(P／F，9％，5)=0．6499；(P／A，9％，5)=3．8897]。 
(2)順達(dá)股份針對該項(xiàng)工程已于2018年2月113開工，預(yù)計(jì)2020年9月完工。合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為4000萬元，到2019年年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本為5200萬元。建造該工程的其他有關(guān)資料如下表所示(已包含借款費(fèi)用資本化影響金額)。 

(3)經(jīng)臨時股東大會授權(quán)，2018年2月9日順達(dá)股份利用項(xiàng)目閑置資金購入丙公司股票400萬股作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，實(shí)際支付價(jià)款3380萬元(其中含相關(guān)稅費(fèi)20萬元)。5月28日順達(dá)股份以每股8．35元的價(jià)格賣出丙公司股票250萬股，支付相關(guān)稅費(fèi)12萬元，所得款項(xiàng)于次日收存銀行。6月30日丙公司股票收盤價(jià)為每股7．10元。8月28日順達(dá)股份以每股9．15元的價(jià)格賣出丙公司股票150萬股，支付相關(guān)稅費(fèi)6萬元，所得款項(xiàng)于次日收存銀行。不考慮股票交易應(yīng)交的所得稅。 
(4)順達(dá)股份2018年發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集資金的專戶存款在資本化期間內(nèi)實(shí)際取得的存款利息收入為25萬元。 
(5)本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)因素的影響。 
要求： 
(1)計(jì)算順達(dá)股份2018年將閑置專門借款進(jìn)行暫時|生投資取得的收益金額。 
(2)計(jì)算順達(dá)股份發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時確認(rèn)的負(fù)債成分公允價(jià)值及2018年年底應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用。 
(3)計(jì)算順達(dá)股份2018年度的借款費(fèi)用資本化金額。 
(4)計(jì)算2018年順達(dá)股份因該建造合同影響利潤表“營業(yè)收入”項(xiàng)目的金額。 
(5)計(jì)算2019年順達(dá)股份因該建造合同影響利潤表“營業(yè)利潤”項(xiàng)目的金額。 
(6)計(jì)算2019年順達(dá)股份因該建造合同在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示的金額。 
(7)假設(shè)順達(dá)股份可轉(zhuǎn)換債券的持有人在2020年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán)，計(jì)算該業(yè)務(wù)對順達(dá)股份所有者權(quán)益的影響。

參考答案：(1)進(jìn)行投資取得的收益金額=250×8．35-12+150×9．15-6-3360-20=62(萬元) (2)可轉(zhuǎn)債負(fù)債成分的公允價(jià)值=5000×6％×(P／A，9％，5)+5000 ×(P／F，9％．5)=5000×6％×3．8897+5000×0．6499=4416．41(萬元) 
2018年年底應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用=4416．41×9％=397．48(萬元) 
(3)2018年度借款費(fèi)用資本化金額=4416．41×9％×11／12-62-25=277．35(萬元) 
(4)2018年的完工進(jìn)度=1000÷4000 ×100％=25％ 
2018年確認(rèn)的合同收入=5000×25％=1250(萬元) 
因該建造合同影響2018年?duì)I業(yè)收入的金額=1250萬元 
(5)2019年的完工進(jìn)度=3640÷5200 × 100％=70％ 
2019年確認(rèn)的合同收入=5000×70％-1250=2250(萬元) 
2019年確認(rèn)的合同費(fèi)用=5200×70％-1000=2640(萬元) 
2019年確認(rèn)的合同毛利=2250-2640=-390(萬元) 
2019年確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(5200-5000)×(1-70％)=60(萬元) 
因該建造合同影響2019年?duì)I業(yè)利潤的金額=2250-2640-60=-450(萬元) 
(6)因建造合同2019年資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示的金額=(3640+250-390)-(1200+1800)-60=440(萬元) 
【提示】250萬元為2018年確認(rèn)的合同毛利。 
(7)轉(zhuǎn)股時增加的股本=5000／10=500(萬元) 
公司增加的“資本公積——股本溢價(jià)”=應(yīng)付債券的攤余成本+權(quán)益成分的公允價(jià)值-轉(zhuǎn)股時增加的股本=4416．41+(4416．41 × 9％-5000 × 6％)+{[4416．41+(4416．41 × 9％-5000 × 6％)]× 9％-5000 × 6％}+583．59-500=4703．73(萬元) 
轉(zhuǎn)股時影響所有者權(quán)益的金額=500+4703．73-借方轉(zhuǎn)出的權(quán)益成分公允價(jià)值583．59=4620．14(萬元) 
注： 
①順達(dá)股份計(jì)算2018年借款費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄為： 
2018年年底計(jì)提的應(yīng)付債券利息費(fèi)用： 
借：工程施工 (4416．41×9％× 11／12)364．35 
財(cái)務(wù)費(fèi)用 33．13 
貸：應(yīng)付利息 300 
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 97．48 
借：應(yīng)收利息 25 
貸：工程施工 25 
借：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 3360 
投資收益 20 
貸：銀行存款 3380 
借：銀行存款 3442 
貸：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 3360 
投資收益 82 
借：投資收益 62 
貸：工程施工 62 
注：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有期問的凈損益，原計(jì)入投資 
收益，現(xiàn)沖減在建工程的金額。 
②順達(dá)股份2019年的會計(jì)處理為： 
登記實(shí)際發(fā)生的合同成本： 
借：工程施工——合同成本 (3640-1000)2640 
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 2640 
登記結(jié)算的合同價(jià)款：2640 
借：應(yīng)收賬款 1800 
貸：工程結(jié)算 1800 
登記實(shí)際收到的合同價(jià)款： 
借：銀行存款 1800 
貸：應(yīng)收賬款 1800 
登記合同收入、合同成本和合同毛利： 
借：主營業(yè)務(wù)成本 2640 
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2250 
工程施工——合同毛利 390 
借：資產(chǎn)減值損失 60 
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 60 
③順達(dá)股份轉(zhuǎn)股時相關(guān)分錄為： 
發(fā)行時： 
借：銀行存款 5000 
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 583．59 
貸：應(yīng)付債券——面值 5000 
其他權(quán)益工具 583．59 
2018年利息調(diào)整攤銷分錄參考上面。 
2019年利息調(diào)整攤銷分錄： 
借：工程施工 [(4416．41+97．48)×9％]406．25 
貸：應(yīng)付利息 300 
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 106．25 
借：其他權(quán)益工具 583．59 
應(yīng)付債券——面值 5000 
貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整 379．86 
股本 500 
資本公積——股本溢價(jià) 4703．73 

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