類型：學(xué)習(xí)教育
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甲公司是一家從事電子元件開發(fā)和生產(chǎn)的企業(yè)，2014年為實現(xiàn)企業(yè)的多元化經(jīng)營，甲公司決定收購乙公司全部非現(xiàn)金資產(chǎn)。2014年12月20日乙公司將非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給甲公司，甲公司向乙公司進(jìn)行股權(quán)和非股權(quán)支付，完成乙公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。(具體構(gòu)成見下表)
假設(shè)乙公司資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相同。
在該次資產(chǎn)收購中，各方承諾在1年內(nèi)不改變企業(yè)原有的實質(zhì)性經(jīng)營活動，且乙公司不轉(zhuǎn)讓其取得的股權(quán)。
問題：
(1)該項資產(chǎn)收購是否可以采用特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行企業(yè)所得稅處理?為什么?
(2)如果甲公司和乙公司采用特殊性稅務(wù)處理，乙公司如何確定取得的丙公司股權(quán)以及債券的計稅基礎(chǔ)?乙公司應(yīng)該繳納多少企業(yè)所得稅?甲公司如何確定取得乙公司資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)?(提示：忽略資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的增值稅、營業(yè)稅等)
參考答案：
(1)該項資產(chǎn)收購可以采用特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。
①因為該項資產(chǎn)收購中，是為了實現(xiàn)企業(yè)的多元化經(jīng)營，具有合理的商業(yè)目的；
②甲公司收購了乙公司全部非貨幣性資產(chǎn)，占乙公司全部資產(chǎn)的比例=15000／15150=99%>50%；
③甲公司在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額為14000萬元，占交易支付總額的比例=14000／15000=93.33%>85%；
④各方承諾在1年內(nèi)不改變企業(yè)原有的實質(zhì)性經(jīng)營活動；
⑤乙公司不轉(zhuǎn)讓其取得的股權(quán)，符合特殊性稅務(wù)處理的條件。
(2)在采用特殊性稅務(wù)處理的條件下
①乙公司取得丙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)按照被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。取得丙公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)=8000×(14000／15000)=7466.67(萬元)
乙公司取得的債券和銀行存款屬于非股權(quán)支付，應(yīng)該按照公允價值確定其計稅基礎(chǔ)，即1000萬元。其中債券的計稅基礎(chǔ)為800萬元。
②非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(15000-8000)X(1000÷15000)=466.67(萬元)
乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=466.67×25%=116.67(萬元)
③甲公司取得乙公司資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
股權(quán)支付部分：甲公司取得乙公司資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=8000×(14000／15000)=7466.67(萬元)
非股權(quán)支付部分：應(yīng)該按照公允價值確定所獲得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，即以800萬元債券和200萬元現(xiàn)金之和確定。
甲公司取得乙公司資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=7466.67+800+200=8466.67(萬元)
答案解析:
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