甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）為上市公司，主要經(jīng)營(yíng)高端服裝的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，旗下有兩個(gè)子公司W(wǎng)、T
類型：學(xué)習(xí)教育
題目總量：200萬+
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（1）甲公司在20x8年12月1日將持有的其他權(quán)益工具投資以600萬元的價(jià)格出售，同時(shí)與購買方簽訂一項(xiàng)協(xié)議，協(xié)議約定甲公司于20x9年5月1日將此資產(chǎn)按照當(dāng)日的公允價(jià)值購回。該項(xiàng)其他權(quán)益工具投資于出售時(shí)的賬面價(jià)值為400萬元（成本300萬元，公允價(jià)值變動(dòng)100萬元）。甲公司于出售時(shí)確認(rèn)了其他應(yīng)付款600萬元，未進(jìn)行其他處理。年末該項(xiàng)其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為600萬元，甲公司確認(rèn)了相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)。
（2）1月30日，法院判決甲公司賠償乙公司經(jīng)濟(jì)損失680萬元，并支付訴訟費(fèi)10萬元，雙方均服從判決，款項(xiàng)已通過銀行存款支付。該項(xiàng)訴訟系甲公司違約產(chǎn)生，造成乙公司重大經(jīng)濟(jì)損失，乙公司遂向法院提起訴訟。甲公司通過咨詢律師已在20x8年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債506萬元（包括訴訟費(fèi)用6萬元）。
（3）20x8年國(guó)慶期間，甲公司針對(duì)一女款羽絨服進(jìn)行促銷，促銷活動(dòng)約定顧客支付600元即可購買該羽絨服并獲得甲公司60積分，積分有效期至20x9年年末。顧客憑60積分外加200元可在甲公司三款針織衫中任選一件，這三款針織衫售價(jià)均為320元。甲公司20x8年銷售羽絨服2600件，授予積分156000分，預(yù)計(jì)將有80%的積分會(huì)被使用。假定對(duì)該業(yè)務(wù)的處理會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定一致，且不考慮增值稅。
甲公司在銷售羽絨服2600件時(shí)確認(rèn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入156萬元。
（4）W公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，按照國(guó)家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量噸煤15元從成本中提取。20x8年末，W公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為8000萬元。W公司將“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“其他綜合收益”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目列示。
（5）T公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。20x8年2月1日，T公司與丁公司簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為24000萬元，建造期限2年，丁公司于開工時(shí)預(yù)付30%的合同價(jià)款。T公司于20x8年3月1日開工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為22000萬元。至20x8年12月31日，T公司實(shí)際發(fā)生成本10000萬元。由于建筑材料價(jià)格和人工成本上漲，T公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本15000萬元。
T公司按照成本法（累計(jì)發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的比例）確定履約進(jìn)度。20x8年末，按照完工進(jìn)度確認(rèn)了收入9600萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本10000萬元，并確認(rèn)了1000萬元的減值。分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000
貸：合同履約成本 10000
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 9600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9600
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)對(duì)該事項(xiàng)提出了疑問。
（6）不考慮其他因素影響。
（1）根據(jù)資料（1）~（3），判斷上述業(yè)務(wù)是否屬于調(diào)整事項(xiàng)；如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，請(qǐng)編制相關(guān)的調(diào)整分錄。（無需編制將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入留存收益的分錄）
（2）根據(jù)資料（4），判斷其是否屬于W公司的調(diào)整事項(xiàng)，若屬于調(diào)整事項(xiàng)，簡(jiǎn)要說明應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整處理。
（3）根據(jù)資料（5），判斷T公司的會(huì)計(jì)處理是否正確并說明理由；若不正確，請(qǐng)編制差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄。
（4）根據(jù)上述調(diào)整事項(xiàng)，計(jì)算調(diào)整處理對(duì)甲公司20x8年資產(chǎn)負(fù)債表中留存收益的影響金額。
參考答案：資料（1）、（2）、（3）均為調(diào)整事項(xiàng)。
資料（1）：
借：其他應(yīng)付款 600
其他綜合收益 100
貸：其他權(quán)益工具投資 400
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 300
借：其他綜合收益 200
貸：其他權(quán)益工具投資 200
資料（2）：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 180
——調(diào)整管理費(fèi)用 4
預(yù)計(jì)負(fù)債 506
貸：其他應(yīng)付款 690
借：其他應(yīng)付款 690
貸：銀行存款 690
（該分錄為20x8年會(huì)計(jì)處理）
資料（3）：
更正分錄：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 21.52
貸：合同負(fù)債 21.52
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 （21.52×25%）5.38
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 5.38
資料（3），甲公司估計(jì)積分的單獨(dú)售價(jià)為24.96萬元（2元×156000/10000×80%），甲公司按照商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅唧w如下：
分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格＝[1560000/（1560000+249600）]×1560000/10000＝134.48（萬元）
分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格＝[249600/（1560000+249600）]×1560000/10000＝21.52（萬元）
正確會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 156
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 134.48
合同負(fù)債 21.52
（2）
資料（4）屬于W公司的調(diào)整事項(xiàng)。
調(diào)整處理：“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整到資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間列示。
（3）
資料（5）中的處理不正確。
理由：20x8年履約進(jìn)度＝10000/（10000＋15000）×100%＝40%
應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝24000×40%＝9600（萬元）
應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（10000＋15000）×40%＝10000（萬元）
因?yàn)轭A(yù)計(jì)總成本25000萬元大于合同總收入24000萬元，預(yù)計(jì)發(fā)生總損失為1000萬元。但是由于已經(jīng)完工的40%對(duì)應(yīng)的損失已經(jīng)反映在損益中了，因此應(yīng)將剩余的未完成工程發(fā)生的預(yù)計(jì)損失60萬元確認(rèn)為當(dāng)期損失，所以應(yīng)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債＝（10000＋15000－24000）×（1－40%）＝600（萬元）。
更正分錄如下：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債400
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400
（4）
調(diào)整處理對(duì)甲公司20x8年資產(chǎn)負(fù)債表中留存收益的影響金額＝300－180－4－21.52+5.38+400＝499.86（萬元），即增加留存收益499.86萬元。
答案解析:
相關(guān)知識(shí)：第二節(jié) 調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
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