簡答題 豐達(dá)機(jī)械股份有限公司（以下簡稱豐達(dá)公司）主要經(jīng)營大型機(jī)械設(shè)備的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、安裝和銷售，自2014年1月1日起開始執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價(jià)格及提供價(jià)格中均不含增值稅。中浩天勤會計(jì)師事務(wù)所接受委托對豐達(dá)公司2014年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。豐達(dá)公司2014年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015年3月31日。注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況。（1）2014年7月，豐達(dá)公司接到當(dāng)?shù)胤ㄔ和ㄖ�，興華公司已向法院提起訴訟，狀告豐達(dá)公司未征得興華公司同意在其新型設(shè)備制造技術(shù)上使用了公司已申請注冊的專利技術(shù)，要求法院判定豐達(dá)公司向其支付專利技術(shù)使用費(fèi)350萬元。豐達(dá)公司認(rèn)為其研制的新型設(shè)備并未侵犯興華公司的專利權(quán)，興華公司訴訟事由缺乏證據(jù)支持，其動機(jī)是為了應(yīng)對豐達(dá)公司新型設(shè)備的暢銷所造成的市場競爭壓力。豐達(dá)公司遂于2014年10月向法院反訴興華公司損害其名譽(yù)，要求法院判定興華公司向其公開道歉并賠償損失200萬元。截至2014年12月31日，法院尚未對上述案件作出判決。豐達(dá)公司的法律顧問認(rèn)為，豐達(dá)公司在該起反訴案件中很可能獲勝；如果勝訴，預(yù)計(jì)可獲得的賠款在100萬元至150萬元。豐達(dá)公司就上述事項(xiàng)在2014年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)125萬元，未在附注中披露。豐達(dá)公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理對此解釋為：在該起反訴案件中預(yù)計(jì)可獲得的賠款很可能流入本公司，且金額能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。（2）2014年6月1日，豐達(dá)公司與佳杰公司簽訂設(shè)計(jì)合同。合同約定：豐達(dá)公司為佳杰公司設(shè)計(jì)甲、乙兩種型號的設(shè)備，合同總價(jià)款為5000萬元，設(shè)計(jì)項(xiàng)目于2015年4月1日前完成，項(xiàng)目完成后由佳杰公司進(jìn)行驗(yàn)收。佳杰公司自合同簽訂之日起5日內(nèi)支付合同總價(jià)款的40%，余款在該設(shè)計(jì)項(xiàng)目完成并經(jīng)佳杰公司驗(yàn)收合格后的次日付清。 2014年6月1日，豐達(dá)公司收到佳杰公司支付的合同價(jià)款的40%。至2014年12月31日，豐達(dá)公司整個(gè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)完工進(jìn)度為70%，實(shí)際發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用2500萬元，預(yù)計(jì)完成整個(gè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目還需發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用700萬元。豐達(dá)公司就上述事項(xiàng)在2014年確認(rèn)勞務(wù)收入5000萬元并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本2500萬元。豐達(dá)公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理對此解釋為：該項(xiàng)設(shè)計(jì)合同總價(jià)款的剩余部分基本確定能夠收到，該項(xiàng)勞務(wù)收入應(yīng)認(rèn)定為已實(shí)現(xiàn)，應(yīng)按合同總價(jià)款確認(rèn)收入，并將已發(fā)生成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用。（3）2014年12月1日，豐達(dá)公司與世通公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定：豐達(dá)公司向世通公司銷售一臺大型設(shè)備并負(fù)責(zé)進(jìn)行安裝調(diào)試，該設(shè)備總價(jià)款為900萬元（含安裝費(fèi)，該安裝費(fèi)與設(shè)備售價(jià)不可區(qū)分），世通公司自合同簽訂之日起3日內(nèi)預(yù)付設(shè)備總價(jià)款的20%，余款在設(shè)備安裝調(diào)試完成并經(jīng)世通公司驗(yàn)收合格后付清。該設(shè)備的實(shí)際成本為750萬元。 2014年12月3日，豐達(dá)公司收到世通公司支付的設(shè)備總價(jià)款的20%。 2014年12月15日，豐達(dá)公司將該大型設(shè)備運(yùn)抵世通公司，但因人員調(diào)配出現(xiàn)問題未能及時(shí)派出設(shè)備安裝技術(shù)人員。至2014年12月31日，該大型設(shè)備尚未開始安裝。 2015年1月5日，豐達(dá)公司派出安裝技術(shù)人員開始安裝該大型設(shè)備。該設(shè)備安裝調(diào)試工作于2015年2月20日完成，豐達(dá)公司共發(fā)生安裝費(fèi)用10萬元。經(jīng)驗(yàn)收合格后，世通公司2015年2月25日付清了設(shè)備余款。豐達(dá)公司就上述事項(xiàng)在2014年確認(rèn)銷售收入900萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本750萬元、勞務(wù)成本10萬元。豐達(dá)公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理對此解釋為：該大型設(shè)備的安裝調(diào)試工作雖然在2014年12月31日尚未開始，但在2014年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，故將該大型設(shè)備總價(jià)款確認(rèn)為2014年度的銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。假定上述交易價(jià)格均為公允價(jià)格。（4）豐達(dá)公司受行業(yè)經(jīng)營周期的影響，2014年虧損8000萬元，預(yù)計(jì)未來5年還會連續(xù)虧損，經(jīng)過努力扭虧的可能性不大。2014年12月31日，該公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)2000萬元。（5）2014年2月1日，豐達(dá)公司停止自用一座辦公樓，并與海天公司（非關(guān)聯(lián)公司）簽訂租賃協(xié)議，將其租賃給海天公司使用，租賃期開始日為2014年2月1日。2014年2月1日，豐達(dá)公司將該辦公樓從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2014年2月1日的賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為1200萬元，2014年12月31日的公允價(jià)值為1500萬元。2014年12月31日，豐達(dá)公司將上述辦公樓列示為投資性房地產(chǎn)（余額為1500萬元），并在2014年度損益中確認(rèn)500萬元公允價(jià)值變動收益（投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動收益）。要求：分析、判斷豐達(dá)公司對事項(xiàng)（1）～（5）的會計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?/DIV>

參考答案：

（1）將或有資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)存在不當(dāng)之處。理由：①豐達(dá)公司預(yù)計(jì)可獲得的賠款屬于或有資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)。②根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)通常不應(yīng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。處理意見：豐達(dá)公司對于該項(xiàng)或有資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)在附注中作相應(yīng)披露。（2）全額確認(rèn)收入存在不當(dāng)之處。理由：豐達(dá)公司在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。處理意見：豐達(dá)公司應(yīng)在2014年確認(rèn)勞務(wù)收入 3500萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本2240萬元。（3）未滿足條件確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本存在不當(dāng)之處。理由：①豐達(dá)公司銷售的設(shè)備需要安裝調(diào)試和檢驗(yàn)且安裝勞務(wù)與設(shè)備銷售不可區(qū)分，在安裝調(diào)試完畢并經(jīng)世通公司驗(yàn)收合格前，所售設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入。②豐達(dá)公司完成設(shè)備安裝調(diào)試工作并經(jīng)驗(yàn)收合格，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。處理意見：①豐達(dá)公司應(yīng)將2014年從世通公司收到的180萬元設(shè)備款確認(rèn)為預(yù)收賬款，并將2014年發(fā)出的設(shè)備作為發(fā)出商品處理。②豐達(dá)公司應(yīng)在2015年2月確認(rèn)銷售收入900萬元并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本750萬元、勞務(wù)成本10萬元。（4）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)存在不當(dāng)之處。理由：豐達(dá)公司在2014年以后5年無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。處理意見：豐達(dá)公司不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。（5）在損益中確認(rèn)500萬元公允價(jià)值變動收益存在不當(dāng)之處。理由：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日，該項(xiàng)房產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入其他綜合收益。處理意見：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額200萬元（1200-1000）應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，轉(zhuǎn)換日之后的公允價(jià)值變動300萬元（1500-1200）才能計(jì)入損益（公允價(jià)值變動收益）。

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