簡答題 海星玩具股份有限公司（以下簡稱海星公司）主要生產(chǎn)各類毛絨玩具、禮品玩具、企業(yè)吉祥物、毛絨抱枕、抱枕被、人偶服、促銷禮品毛絨玩具、卡通動(dòng)漫人偶公仔、活動(dòng)吉祥物、汽車和家居玩具、書包和手機(jī)掛飾。海星公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表委托中誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行。在對海星公司生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：資料一在對2014年12月31日在存貨進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬、倉庫明細(xì)賬、實(shí)物監(jiān)盤三者的數(shù)量不一致，相關(guān)資料如下：

（4）2015年1月6日收到的滌綸絨毛，成本7200元，于2015年1月7日記入采購日記賬。發(fā)票上注明按起運(yùn)點(diǎn)交貨價(jià)于2014年12月31日發(fā)貨。由于12月31日并未到達(dá)，因此未納入存貨范圍。
（5）根據(jù)合同為顧客定制的一批活動(dòng)吉祥物，在顧客的監(jiān)制下于2014年12月31日合格完工并存放在發(fā)運(yùn)間。發(fā)運(yùn)日期為2015年1月4日，顧客已于當(dāng)日付款，該活動(dòng)吉祥物被排除在存貨之外。
要求：
（1）根據(jù)資料一的監(jiān)盤結(jié)果，假定不考慮舞弊以及財(cái)務(wù)明細(xì)賬串戶登記、倉庫明細(xì)賬串戶登記的情況，逐項(xiàng)分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因。
（2）針對存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況，簡要說明應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。
（3）根據(jù)資料二，假定每項(xiàng)金額均重要，請指出資料二中貨物是否應(yīng)納入存貨監(jiān)盤范圍，并簡要闡述理由。

參考答案：

（1）根據(jù)監(jiān)盤結(jié)果，分析存貨數(shù)量差異可能存在的主要原因：①A玩具，倉庫明細(xì)賬數(shù)量和實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量相同，但是財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量大于實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量，可能存在貨物已經(jīng)發(fā)出，但沒有及時(shí)將相關(guān)憑證送交財(cái)務(wù)部門登記入賬，即沒有及時(shí)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況，或產(chǎn)品已出庫但倉庫沒有及時(shí)將出庫單據(jù)傳遞至財(cái)務(wù)部門等原因所致。②B玩具，財(cái)務(wù)明細(xì)賬和實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量相同，但是倉庫明細(xì)賬數(shù)量小于財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量，可能是B玩具入庫后倉庫部門沒有及時(shí)登記倉庫明細(xì)賬等原因所致。③C材料，財(cái)務(wù)明細(xì)賬和倉庫明細(xì)賬數(shù)量相同，但實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量大于財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量，可能是C材料入庫后未及時(shí)記入財(cái)務(wù)明細(xì)賬與倉庫明細(xì)賬，或C材料退庫后沒有及時(shí)記入財(cái)務(wù)明細(xì)賬和倉庫明細(xì)賬等原因所致。④D材料，財(cái)務(wù)明細(xì)賬和倉庫明細(xì)賬數(shù)量相同，但實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量小于財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量，可能是由于D材料報(bào)廢后未及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理、未及時(shí)登記倉庫明細(xì)賬，或D材料自然損耗、丟失、被盜等原因所致。（2）針對存貨的財(cái)務(wù)明細(xì)賬數(shù)量與實(shí)物監(jiān)盤數(shù)量不一致的情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有：①應(yīng)當(dāng)查明差異原因，如果確是甲公司賬務(wù)處理有誤，應(yīng)及時(shí)提請海星公司更正；②應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍或提請海星公司重新盤點(diǎn)。（3）①不應(yīng)納入。因以目的地交貨，貨物于2015年到達(dá)，該交易應(yīng)記錄于2015年。②不應(yīng)納入。寄售商品不屬于被審計(jì)單位的存貨。③應(yīng)納入。由于付款日期和發(fā)運(yùn)日期均在資產(chǎn)負(fù)債表日后，該存貨應(yīng)包含在存貨賬面余額中。④應(yīng)納入。由于發(fā)貨日期是在資產(chǎn)負(fù)債表日前且采用按起運(yùn)點(diǎn)交貨的方式，所以應(yīng)記錄于2014年，該存貨屬在途存貨。⑤不應(yīng)納入。定制的產(chǎn)品，合格即認(rèn)定為銷售，所以該存貨不應(yīng)包含在存貨賬面余額中。

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