類型：學(xué)習(xí)教育
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甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱“甲公司”)，有關(guān)購入、持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下:
(1)2016年1月1日，甲公司支付價款1100萬元(含交易費用)，從活躍市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10％，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4％。當(dāng)日，甲公司將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，按年確認(rèn)投資收益。2016年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。
(2)2017年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當(dāng)日，為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金，甲公司出售債券的80％，將扣除手續(xù)費后的款項955萬元存入銀行；該債券剩余的20％重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
要求:
(1)編制2016年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。
(2)計算2016年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額，并編制相應(yīng)的會計分錄。
(3)計算2017年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會計分錄。
(4)計算2017年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
參考答案：
(1)2016年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄:
借:債權(quán)投資——成本1000
——利息調(diào)整100
貸:銀行存款1100
(2)計算2016年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額:
投資收益=1100×6.4％=70.4(萬元)
應(yīng)計利息=1000×10％=100(萬元)
利息調(diào)整攤銷額=100-70.4=29.6(萬元)
會計分錄
借:債權(quán)投資——應(yīng)計利息100
貸:投資收益70.4
債權(quán)投資——利息調(diào)整29.6
(3)售出債券的凈收益=955-[1000+100+(100-29.6)]×80％=18.68(萬元)
會計分錄
借:銀行存款955
貸:債權(quán)投資——成本800
——利息調(diào)整56.32
——應(yīng)計利息80
投資收益18.68
(4)剩余債券賬面價值=[1000+100+(100-29.6)]×20％=234.08(萬元)與剩余債券市價為1200萬元×20％=240(萬元)，差額5.92萬元，計入其他綜合收益。
會計分錄如下:
借:其他債權(quán)投資——成本200
——應(yīng)計利息20
——利息調(diào)整14.08
——公允價值變動5.92
貸:債權(quán)投資——成本200(1000×20％)
——應(yīng)計利息20(100×20％)
——利息調(diào)整14.08[(100-29.6)×20％]
其他綜合收益5.92
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