簡答題 甲公司為上市公司，2011年至2013年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
(1)2011年1月1日以1500萬元的價(jià)款取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1800萬元，除下列資產(chǎn)以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等：

(2)2011年7月1日，甲公司取得丙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊�。丙公司另外�?BR>35%的股權(quán)已經(jīng)被乙公司于2011年1月1日取得。
(3)至2011年末，乙公司評估增值的存貨全部未對外銷售，評估減值的應(yīng)收賬款按評估減值的金額收回，評估確認(rèn)的壞賬已核銷。乙公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元。
(4)2012年1月1日，經(jīng)甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向乙公司100名高級(jí)管理人員每人授予
10萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)。股份支付協(xié)議約定，這批管理人員必須自2012年1月1日起為乙公司連續(xù)服務(wù)三年，方可于2014年12月31日根據(jù)股價(jià)增長幅度從甲公司取得現(xiàn)金。該項(xiàng)現(xiàn)金股票增值權(quán)在授予日的公允價(jià)值為8元／股。2012年12月31日，該項(xiàng)現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值為12元／股，至年末有5名員工離職，預(yù)計(jì)未來2年還將有5人離職。
(5)2013年12月31日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)決定，取消上述股份支付計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償尚未離職的管理人員8700萬元。2013年12月31日，該項(xiàng)股票增值權(quán)公允價(jià)值為10元／股，本年有10名管理人員離職。
假設(shè)不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)、(2)，判斷乙公司、丙公司是否應(yīng)納入甲公司合并范圍，并說明理由；
(2)根據(jù)資料(1)、(3)，分別編制收回應(yīng)收賬款在個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表的處理，并計(jì)算乙公司調(diào)整后的凈利潤；
(3)根據(jù)資料(4)，分別編制甲公司、乙公司個(gè)別報(bào)表中的處理，并做出合并報(bào)表的調(diào)整分錄；
(4)根據(jù)資料(5)，說明該項(xiàng)股份支付取消在合并報(bào)表中的處理原則。

參考答案：

(1)乙公司應(yīng)納入甲公司合并范圍。理由：甲公司擁有乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)��?shí)施控制。丙公司應(yīng)納入甲公司合并范圍。理由：甲公司直接擁有丙公司40%的股權(quán)，通過控制乙公司，間接持有丙公司35%的股權(quán)，通過直接和間接方式共持有丙公司75%的股權(quán)，不考慮其他因素，甲能控制丙公司，所以丙公司應(yīng)納入甲公司合并范圍。 (2)個(gè)別報(bào)表應(yīng)做的分錄：借：銀行存款 1000 貸：應(yīng)收賬款 1000 借：資產(chǎn)減值損失 100 貸：壞賬準(zhǔn)備 100 借：壞賬準(zhǔn)備 100 貸：應(yīng)收賬款 100 合并報(bào)表應(yīng)在個(gè)別報(bào)表基礎(chǔ)上做調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款 100 貸：資產(chǎn)減值損失100 由于評估增值的存貨全部未對外出售，因此不影響凈利潤的調(diào)整，調(diào)整后的凈利潤=900+100=1000(萬元)。 (3)甲公司應(yīng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬=10×（100-5-5）×12×1／3=3600(萬元)，應(yīng)做的分錄：借：長期股權(quán)投資 3600 貸：應(yīng)付職工薪酬 3600 乙公司應(yīng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認(rèn)費(fèi)用=10×(100-5-5)×8×1/3=2400(萬元)，應(yīng)做的分錄：借：管理費(fèi)用 2400 貸：資本公積--其他資本公積 2400 合并報(bào)表中應(yīng)做的調(diào)整分錄如下：借：資本公積 2400 管理費(fèi)用 1200 貸：長期股權(quán)投資 3600 (4)2013年12月31日取消該股份支付計(jì)劃，合并報(bào)表中對該項(xiàng)股份支付，應(yīng)進(jìn)行加速行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的費(fèi)用。確認(rèn)剩余期間費(fèi)用=10×（100-5-10）×10×2/2-3600=4900(萬元)，合并報(bào)表中最終應(yīng)體現(xiàn)的分錄為：借：管理費(fèi)用4900 貸：應(yīng)付職工薪酬4900同時(shí)對于取消時(shí)支付給職工的款項(xiàng)高于該權(quán)益工具在回購日的公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，合并報(bào)表中最終體現(xiàn)的處理應(yīng)為：借：應(yīng)付職工薪酬 8500 管理費(fèi)用 200 貸：銀行存款 8700

查看試題解析 進(jìn)入焚題庫