ABC有限公司位于北京市中關(guān)村科技園區(qū)，系增值稅一般納稅人，屬于高新技術(shù)企業(yè)(2008年12月已通過相關(guān)部門的重新認(rèn)定
類型：學(xué)習(xí)教育
題目總量：200萬+
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ABC有限公司位于北京市中關(guān)村科技園區(qū)，系增值稅一般納稅人，屬于高新技術(shù)企業(yè)(2008年12月已通過相關(guān)部門的重新認(rèn)定，獲得了高新技術(shù)企業(yè)資格證書)，從事電子設(shè)備研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、技術(shù)服務(wù)。2009年4月，誠(chéng)信稅務(wù)師事務(wù)所受托對(duì)該公司2008年度及2009年1季度的納稅情況進(jìn)行審核，獲得下列資料：
1.2008年度相關(guān)資料
(1)基本情況：2008年度公司取得含稅收入5850萬元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)850萬元，納稅調(diào)增項(xiàng)目為：業(yè)務(wù)招待費(fèi)17.2萬元，納稅調(diào)減項(xiàng)目為：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除560萬元，應(yīng)納稅所得額=850+17.2-500=367.2(萬元)，企業(yè)已繳企業(yè)所得稅：367.2×25%=91.8(萬元)。
(2)具體涉稅問題：
①在審查有關(guān)賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)每個(gè)季度末“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方都有一筆紅字沖轉(zhuǎn)，經(jīng)調(diào)查核實(shí)，該公司2008年向各地銷售電子設(shè)備，部分購(gòu)買方?jīng)]有及時(shí)付款，ABC公司向欠款的購(gòu)買方按季收取所欠貨款的利息，全年合計(jì)14萬元，企業(yè)每季賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 X X X
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 X X X
②2008年5月，以公司自己生產(chǎn)制造的電子設(shè)備180萬元(不含稅銷售價(jià))對(duì)外、投資。該公司財(cái)務(wù)部門將該批電子設(shè)備依其生產(chǎn)成本116萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)到“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，企業(yè)賬務(wù)處理為
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 116萬元
貸：庫(kù)存商品 116萬元
③公司在“管理費(fèi)用”中列支了業(yè)務(wù)招待費(fèi)43萬元，以及符合條件的新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用500萬元;在“銷售費(fèi)用”中列支了廣告費(fèi)700萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬元(2007年累計(jì)未抵扣完的廣告費(fèi)。120元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)10萬元)。
2.2009年一季度相關(guān)資料
(1)1月18 日為了獎(jiǎng)勵(lì)公司研發(fā)部門學(xué)科帶頭人李某，兌現(xiàn)年終獎(jiǎng)，獎(jiǎng)勵(lì)給李某價(jià)值18萬元的小汽車一輛，產(chǎn)權(quán)辦理在李某名下，企業(yè)賬務(wù)處理為：
借：管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi) 18萬元
貸：銀行存款 18萬元
李某每月工資1萬元，已按稅法規(guī)定代扣了個(gè)人所得稅。公司規(guī)定有關(guān)年終獎(jiǎng)涉及稅款均由公司替員工負(fù)擔(dān)。
(2)2月8日，企業(yè)將一臺(tái)舊設(shè)備處置，取得收入50萬元。該設(shè)備于2008年購(gòu)進(jìn)，原值49萬元，已提折舊9萬元。企業(yè)賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理 40萬元
累計(jì)折舊 9萬元
貸：固定資產(chǎn) 49萬元
借：銀行存款 50萬元
貸：固定資產(chǎn)清理 50萬元
(3)3月10 日，從國(guó)內(nèi)采購(gòu)機(jī)器設(shè)備2臺(tái)給生產(chǎn)基地使用，增值稅專用發(fā)票上注明
每臺(tái)設(shè)備價(jià)款100萬元，增值稅稅額17萬元，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用1萬元，
安裝調(diào)試費(fèi)用3萬元，取得合法發(fā)票，均用銀行存款支付。企業(yè)賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn) 204萬元
應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34萬元
貸：銀行存款 238萬元
問題：
1.按照所給資料順序，指出公司存在的納稅問題。
2.分別計(jì)算各年度應(yīng)補(bǔ)(退)稅款。(計(jì)算結(jié)果以萬元為單位，保留兩位小數(shù))
3.作出2009年度相關(guān)調(diào)賬處理。
參考答案：
企業(yè)存在的納稅問題：
(一)2008年度業(yè)務(wù)
1.銷售貨物延期付款利息未作價(jià)外費(fèi)用，少繳增值稅。(影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額)[少繳增值稅：14÷1.17%×17%=2.03(萬元)，影響應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅調(diào)減2.03萬元。]
2.自產(chǎn)電子設(shè)備對(duì)外投資未視同銷售，未繳納增值稅；未視同銷售調(diào)整應(yīng)納稅所
得額。[少繳增值稅：180×17%=30.6(萬元)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額為：180—116=64(萬元)]
3.(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整正確。[計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)等收入基數(shù)：5000+14÷1.17+180=5191.97(萬元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按比例計(jì)算限額為43×60%=25.8(萬元)，按收入計(jì)算限額為5191.97×5%0=25.96(萬元)，應(yīng)納稅調(diào)整增加：43—25.8=17.2(萬元)]
(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)本年度發(fā)生額未超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但以前年度未抵扣完的廣告費(fèi)可在本年度未超過部分中稅前扣除，企業(yè)未作納稅調(diào)減。應(yīng)納稅調(diào)整減少：5191.97×15%一(700+50)=28.80(萬元)
(3)研究開發(fā)費(fèi)多加計(jì)扣除，多作納稅調(diào)減應(yīng)納稅所得額。[稅法可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)為500 ×50%=250(萬元)，企業(yè)納稅調(diào)減500萬元，應(yīng)納稅調(diào)減250萬元
4.因補(bǔ)繳增值稅而補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，可以在企業(yè)所得稅前扣除。
5.申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)未按15%稅率繳納。
(二)2009年度業(yè)務(wù)
6.實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人，未按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅
7.企業(yè)銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，未按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，企業(yè)少計(jì)增值稅。
8.自2009年1月1日起，企業(yè)購(gòu)置的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)，取得合法增值稅扣稅憑證的，可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)未按稅法規(guī)定，少計(jì)運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、計(jì)算應(yīng)納稅額
(一)2008年度
1.應(yīng)補(bǔ)增值稅=14÷1.17×17%+180×17%=2.03+30.6=32.63(萬元)
2.應(yīng)補(bǔ)城建稅=32.63×7%=2.28(萬元)
3.應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=32.63×3%=0.98(萬元)
4.應(yīng)納稅所得額=850+14÷1.17+.180+17.2(業(yè)務(wù)招待費(fèi))-28.80(廣告宣傳費(fèi))-14-116(視同銷售)-250-3.26=647.11(萬元)
5.應(yīng)納所得稅額=647.1l ×。15%=97.07(萬元)
企業(yè)已預(yù)繳所得稅91.8萬元
應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅=97.07-91.8=5.27(萬元)。
(二)2009年度
1.應(yīng)補(bǔ)個(gè)人所得稅
18萬元÷12=1.5萬元，適用20%稅率，速算扣除數(shù)375元
還原成稅前所得=(180000—375)÷(1-20%)=224531.25(元).
224531.25÷12=18710.94元，適用20%稅率，速算扣除數(shù)375元
應(yīng)納個(gè)人所得稅額=224531.25 ×20%-375=44531.25(元)：，
2.應(yīng)補(bǔ)增值稅：
50÷(1+4%)×4%×50%m 1 ×7%=0.89(萬元)’：
(三)賬務(wù)調(diào)整；
1.處置舊設(shè)備
調(diào)賬分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 0.96萬元
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 0.96萬元
2.企業(yè)3月購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)少計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額
調(diào)賬分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)0.07萬元
貸：固定資產(chǎn) 0.07萬元
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