類型：學(xué)習(xí)教育
題目總量：200萬+
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（1）2013年1月1日，為提高閑置資金的使用率，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券50萬份，支付價(jià)款4751萬元，另支付手續(xù)費(fèi)44萬元。該債券期限為5年，每份債券面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬一直持有該債券，直至該債券到期。經(jīng)計(jì)算，該債券的實(shí)際年利率為7%.
（2）甲公司取得該項(xiàng)債券時(shí)，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。相關(guān)賬務(wù)處理為：
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本5000
貸：銀行存款4795
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整205
（3）2013年12月31日，該債券的公允價(jià)值為5100萬元。甲公司的相關(guān)處理為：
借：應(yīng)收利息300
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整35.65
貸：投資收益335.65
借：銀行存款300
貸：應(yīng)收利息300
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動269.35
貸：資本公積——其他資本公積269.35
（4）2014年12月1日，甲公司的總會計(jì)師審核時(shí)對上述處理提出異議，認(rèn)為應(yīng)將購入乙公司債券作為持有至到期投資核算，并要求相關(guān)人員對2013年錯誤處理編制差錯更正分錄，2014年年末該債券的公允價(jià)值為5200萬元。
（5）2015年12月31日，根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金在到期時(shí)能夠收回，但未來2年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。
（6）2016年1月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所出售乙公司債券30萬份，當(dāng)日，每份乙公司債券的公允價(jià)值為95元，并將剩余債券全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
不考慮所得稅等因素。（P/A，7%，2）=1.8080；（P/S，7%，2）=0.8734
要求：
（1）根據(jù)資料（1）~（4），判斷甲公司2013年的相關(guān)處理是否正確，并作出2014年甲公司相關(guān)會計(jì)處理；
（2）作出2015年甲公司與上述債券相關(guān)的會計(jì)處理、計(jì)算確定甲公司對該債券應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額；
（3）編制甲公司2016年1月1日的相關(guān)會計(jì)分錄。
參考答案：
（1）①甲公司2013年的相關(guān)處理不正確。甲公司在取得乙公司債券時(shí)，應(yīng)將其劃分為持有至到期投資，因?yàn)榧坠緦υ擁?xiàng)債券投資，有意圖、有能力持有至到期。
2014年甲公司應(yīng)編制的更正分錄為：
借：持有至到期投資――成本5000
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整205
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本5000
持有至到期投資——利息調(diào)整205
借：持有至到期投資——利息調(diào)整35.65
貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整35.65
借：資本公積——其他資本公積269.35
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動269.35
②計(jì)提2014年的利息：
借：應(yīng)收利息300
持有至到期投資——利息調(diào)整38.15
貸：投資收益338.15（4795+35.65）×7%
借：銀行存款300
貸：應(yīng)收利息300
（2）①計(jì)提2015年的利息：
借：應(yīng)收利息300
持有至到期投資——利息調(diào)整40.82
貸：投資收益340.82[（4795+35.65+38.15）×7%]
借：銀行存款300
貸：應(yīng)收利息300
②減值前持有至到期投資的賬面價(jià)值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62（萬元）；
2015年12月31日，持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×（P/A，7%，2）+5000×（P/S，7%，2）=200×1.8080+5000×0.8734=4728.6（萬元）；
因該項(xiàng)持有至到期投資的賬面價(jià)值大于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，所以該項(xiàng)金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=4909.62-4728.6=181.02（萬元）。
賬務(wù)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失181.02
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備181.02
（3）2016年1月1日出售債券的分錄：
借：銀行存款2850（30×95）
持有至到期投資——利息調(diào)整54.23[（205-35.65-38.15-40.82）×30/50]
持有至到期投資減值準(zhǔn)備108.61（181.02×30/50）
貸：持有至到期投資——成本3000（5000×30/50）
投資收益12.84
剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn)1900（95×20）
持有至到期投資——利息調(diào)整36.15[（205-35.65-38.15-40.82）×20/50]
持有至到期投資減值準(zhǔn)備72.41（181.02×20/50）
貸：持有至到期投資——成本2000（5000×20/50）
資本公積——其他資本公積8.56
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