參考答案：

【答案】（1）借：長期股權(quán)投資一乙公司　　30000（3×10000）　　貸：殷本　　10000 資本公積一股本溢價　　20000 （2）借：存貨　　2000（10000-8000）固定資產(chǎn)　　4000（25000-21000）　　貸：資本公積　　6000 借：資本公積　　1500（6000×25%）　　貸：遞延所得稅負債　　1500 （3）購買日乙公司考慮遞延所得稅后的可辨認凈資產(chǎn)公允價值=32000+6000-1500=36500（萬元），合并商譽=30000-36500×80%=800（萬元）。（4）借：股本　　20000 資本公積　　11500（7000+6000-1500）其他綜合收益　　1000 盈余公積　　1200 未分配利潤　　2800 商譽　　800 　　貸：長期股權(quán)投資　　30000 少數(shù)股東權(quán)益　　7300（36500×20%）（5）借：存貨　　2000（10000-8000）固定資產(chǎn)　　4000（25000-21000）　　貸：資本公積　　6000 借：資本公積　　1500（6000×25%）　　貸：遞延所得稅負債　　1500 借：營業(yè)成本　　2000 　　貸：存貨　　2000 借：管理費用　　200 　　貸：固定資產(chǎn)　　200（4000/20）借：遞延所得稅負債　　550［（2000+200）×25%］　　貸：所得稅費用　　550 （6） 2015年乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤=6000-2000-200+550=4350（萬元）。借：長期股權(quán)投資　　3480（4350×80%）　　貸：投資收益　　3480 借：投資收益　　1600（2000×80%）　　貸：長期股權(quán)投資　　1600 借：長期股權(quán)投資　　320（400×80%）　　貸：其他綜合收益　　320 （7） ①內(nèi)部債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)付賬款　　600 　　貸：應(yīng)收賬款　　600 借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備　　20 　　貸：資產(chǎn)減值損失　　20 借：所得稅費用　　5 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　5 ②順流交易內(nèi)部存貨借：營業(yè)收入　　2000 　　貸：營業(yè)成本　　2000 借：營業(yè)成本　　600 　　貸：存貨　　600 借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備　　100 　　貸：資產(chǎn)減值損失　　100 合并報表中存貨成本為1400萬元，可變現(xiàn)凈值為1900萬元，賬面價值為1400萬元，計稅基礎(chǔ)為2000萬元，2015年12月31日合并報表中遞延所得稅資產(chǎn)余額=（2000-1400）×25%=150（萬元），乙公司個別報表中已確認遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25（萬元），合并報表調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)=150-25=125（萬元）。借：遞延所得稅資產(chǎn)　　125 　　貸：所得稅費用　　125 ③逆流交易內(nèi)部存貨借：營業(yè)收入　　1000 　　貸：營業(yè)成本　　1000 借：營業(yè)成本　　120［（1000-800）×（1-40%）］　　貸：存貨　　120 甲公司個別報表計提存貨跌價準(zhǔn)備150萬元，合并報表中存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤120萬元為限。借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備　　120 　　貸：資產(chǎn)減值損失　　120 合并報表中存貨成本=800×（1-40%）=480（萬元），可變現(xiàn)凈值為450萬元，賬面價值為450萬元，計稅基礎(chǔ)=1000×60%=600（萬元），2015年12月31日合并報表中遞延所得稅資產(chǎn)余額=（600-450）×25%=37.5（萬元），乙公司個別報表中已確認遞延所得稅資產(chǎn)=150×25%=37.5（萬元），合并報表無需調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)。 ④逆流交易內(nèi)部固定資產(chǎn)借：營業(yè)外收入　　1200（2400-1200）　　貸：固定資產(chǎn)一原價　　1200 借：固定資產(chǎn)一累計折舊　　30（1200÷20×6/12）　　貸：管理費用　　30 借：遞延所得稅資產(chǎn)　　292.5［（1200-30）×25%］　　貸：所得稅費用　　292.5 （8）借：股本　　20000 資本公積　　11500（7000+6000-1500）其他綜合收益　　1400（1000+400）盈余公積　　1800（1200+600）未分配利潤一年末　　4550（2800+4350-600-2000）商譽　　800 　　貸：長期股權(quán)投資　　32200（30000+3480-1600+320）少數(shù)股東權(quán)益　　7850［（20000+11500+1400+1800+4550）×20%］借：投資收益　　3480 少數(shù)股東損益　　870（4350×20%）未分配利潤一年初　　2800 　　貸：提取盈余公積　　600 對所有者（或股東）的分配　　2000 未分配利潤一年末　　4550 調(diào)整逆流交易未實現(xiàn)損益對少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益的影響。逆流交易未實現(xiàn)損益=120-120+1200-30-292.5=877.5（萬元），少數(shù)股東應(yīng)按持股比例承擔(dān)。借：少數(shù)股東權(quán)益　　175.5 　　貸：少數(shù)股東損益　　175.5（877.5×20%）

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