共享題干題 【2015年真題】注冊會計師在對甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20X4年財務(wù)報表進行審計時,對其當(dāng)年度發(fā)生的下列交易事項的會計處理提出疑問,希望能與甲公司財務(wù)部門討論: (1)1月2日,甲公司自公開市場以2 936.95萬元購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的公司債券30萬張,該債券每張面值為100元,票面年利率為5.5%;該債券為5年期,分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)、到期還本.甲公司擬長期持有該債券以獲得本息流入.因現(xiàn)金流充足,甲公司預(yù)計不會在到期前出售.甲公司對該交易事項的會計處理如下(會計分錄中的金額單位為萬元,下同): 借:持有至到期投資3000 貸:銀行存款2936.95 財務(wù)費用63.05 借:應(yīng)收利息165 貸:投資收益165 (2)7月20日,甲公司取得當(dāng)?shù)刎斦�部門撥款1860萬元,用于資助甲公司20X4年7月開始進行的一項研發(fā)項目的前期研究.該研發(fā)項目預(yù)計周期為兩年,預(yù)計將發(fā)生研究支出3000萬元.項目自20X4年7月開始啟動,至年末累計發(fā)生研究支出1500萬元(全部以銀行存款支付).甲公司對該交易事項的會計處理如下: 借:銀行存款1860 貸:營業(yè)外支出1860 借:研發(fā)支出—費用化支出1500 貸:銀行存款1500 借:管理費用1500 貸:研發(fā)支出—費用化支出1500 (3)甲公司持有的乙公司200萬股股票于20X3年2月以12元/股購入,且對乙公司不具有重大影響,甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn).20X3年12月31日,乙公司股票市價為14/股.自20X4年3月開始,乙公司股票持續(xù)下跌.至20X4年12月31日,已跌至4元/股.甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計提減值的會計政策為:市價連續(xù)下跌6個月或市價相對成本跌幅在50%及以上,應(yīng)當(dāng)計提減值.甲公司對該交易或事項的會計處理如下: 借:資產(chǎn)減值損失 2 000 貸:可供出售金融資產(chǎn) 2 000 (4)8月26日,甲公司與其全體股東協(xié)商,由各股東按照持股比例同比例增資的方式解決生產(chǎn)線建設(shè)資金需求.8月30日,股東新增投入甲公司資金3 200萬元,甲公司將該部分資金存入銀行存款賬戶.9月1日,生產(chǎn)線工程開工建設(shè),并于當(dāng)日及12月1日分別支付建造承包商工程款600萬元和800萬元.甲公司將尚未動用增資款項投資貨幣市場,月收益率0.4%.甲公司對該交易事項的會計處理如下: 借:銀行存款 3 200 貸:資本公積 3 200 借:在建工程 1 400 貸:銀行存款 1 400 借:銀行存款 38.40 貸:在建工程 38.40 其中,沖減在建工程的金額=2 600×0.4%×3+1 800×0.4%×1=38.40(萬元). 其他有關(guān)資料:(P/A,5%,5)=4.329 5,(P/A,6%,5)=4.212 4,(P/F,5%,5)=0.783 5;(P/F,6%,5)=0.747

參考答案及解析：

事項(1)甲公司的會計處理不正確。

理由：對劃分為持有至到期投資類別的投資，應(yīng)當(dāng)按照實際利率，采用攤余成本法計量，不能將面值與購入價款之間的差額直接計入取得當(dāng)期的損益。企業(yè)購入折價發(fā)行的債券，應(yīng)將折價金額計入持有至到期投資的初始成本，且后續(xù)計量采用實際利率法對該折價金額進行攤銷，更正分錄為：

該債券預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=30×100×5.5%×(P/A，r，5)+30×100(P/F，r，5)=2936.95(萬元)。運用插值法，計算出該債券的實際利率r≈6%，本期應(yīng)分?jǐn)偟睦�息調(diào)整金額為=2936.95×6%-30×100×5.5%=11.22(萬元)。

事項(2)甲公司的會計處理不正確。

理由：該政府補助資助的是企業(yè)的研究項目，屬于與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照時間進度或已發(fā)生支出占預(yù)計總支出的比例結(jié)轉(zhuǎn)計入損益。與投資收益相關(guān)的政府補助，用于彌補以后期間將發(fā)生的費用或虧損的，應(yīng)先計入遞延收益，然后在費用發(fā)生期間轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入。更正分錄為：

事項(3)甲公司的會計處理不正確。

理由：企業(yè)對可供出售金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備時，應(yīng)將原直接計入其他綜合收益中因公允價值變動形成的累計收益或損失轉(zhuǎn)出，計入資產(chǎn)減值損失。甲公司在計提可供出售金融資產(chǎn)減值時，應(yīng)當(dāng)首先沖減原已計入其他綜合收益的金額，其余部分計入當(dāng)期損益。更正分錄為：

事項(4)甲公司的會計處理不正確。

理由：甲公司用于生產(chǎn)線建設(shè)資金為股東投資，屬于自有資金，不屬于專門借款或一般借款，其沒有利息費用，同時，也不能將其投資收益用于沖減所建資產(chǎn)的成本。企業(yè)采用增資的方式籌集資金，此時應(yīng)是取得的現(xiàn)金增加股本金額，更正分錄為：