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甲公司記賬本位幣為人民幣，2×18年1月1日，甲公司購入乙公司同日發(fā)行的面值總額為2000萬美元的債券，購入時實際支付價款2078.98萬美元

來源：焚題庫 [2022年5月17日] 【大中小】

類型：學(xué)習(xí)教育

題目總量：200萬+

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簡答題 甲公司記賬本位幣為人民幣，2×18年1月1日，甲公司購入乙公司同日發(fā)行的面值總額為2000萬美元的債券，購入時實際支付價款2078.98萬美元，另支付交易費用10萬美元。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，至2×18年12月31日，甲公司該債券投資的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后未顯著增加，根據(jù)12個月預(yù)期信用損失確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為20萬美元其公允價值為2080萬美元。甲公司于2×19年1月1日變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，將其重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，至2×19年12月31日，甲公司該債券投資的信用風(fēng)險顯著增加，但未發(fā)生減值，由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為50萬美元。至2×20年12月31日，甲公司該債券投資已發(fā)生減值，由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為100萬美元。
有關(guān)匯率如下：
2×18年1月1日，1美元=6.7元人民幣；
2×18年12月31日，1美元=6.8元人民幣；
2×19年12月31日，1美元=6.6元人民幣；
2×20年12月31日，1美元=6.5元人民幣
2×21年12月31日，1美元=6.4元人民幣。
假定每期確認(rèn)以記賬本位幣反映的利息收入時按期末即期匯率折算，不考慮其他因素。
要求：
（1）編制甲公司2×18年1月1日購入乙公司債券的會計分錄。
（2）計算2×18年應(yīng)確認(rèn)的利息收入、2×18年應(yīng)確認(rèn)的匯兌差額、2×18年“其他綜合收益一其他債權(quán)投資公允價值變動”發(fā)生額和2×18年預(yù)期損失準(zhǔn)備發(fā)生額，并編制相關(guān)會計分錄。
（3）編制甲公司2×19年1月1日重分類時的會計分錄。
（4）計算2×19年應(yīng)確認(rèn)的利息收入、2×19年應(yīng)確認(rèn)的匯兌差額和2×19年預(yù)期損失準(zhǔn)備發(fā)生額，并編制相關(guān)會計分錄。
（5）計算2×20年應(yīng)確認(rèn)的利息收入2×20年應(yīng)確認(rèn)的匯兌差額和2×20年預(yù)期損失準(zhǔn)備發(fā)生額，并編制相關(guān)會計分錄。
（6）計算甲公司2×21年應(yīng)確認(rèn)的利息收入。

參考答案：
（1）

（2）2×18年12月31日收到債券利息=2000×5%=100（萬美元），折合成人民幣=100×6.8=680（萬元人民幣）；根據(jù)實際利率法確定的利息收入=（2078.98+10）×4%=83.56（萬美元），折合成人民幣=83.56×6.8=568.21（萬元人民幣）。2×18年12月31日該債券投資美元賬面余額=2088.98+83.56-100=2072.54（萬美元），確認(rèn)為損益的債券匯兌收益=2072.54×6.8-（2088.98×6.7+568.21-680）=208.9（萬元人民幣）。
2×18年12月31日該債券投資公允價值為2080萬美元，折合人民幣賬面價值=2080×6.8=14144（萬元人民幣）；2×18年12月31日該債券投資美元賬面余額為2072.54萬美元，折合人民幣賬面余額=2072.54×6.8=14093.27（萬元人民幣）；應(yīng)確認(rèn)“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動”余額=14144-14093.27=50.73（萬元人民幣），本期“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動”發(fā)生額=50.73-0=50.73（萬元人民幣）；預(yù)期損失準(zhǔn)備發(fā)生額=20×6.8=136（萬元人民幣）。
會計分錄如下：

（3）

（4）2×19年12月31日收到債券利息=2000×5%=100（萬美元），折合成人民幣=100×6.6=660（萬元）；根據(jù)實際利率法確定的利息收入=2072.54×4%=82.90（萬美元），折合成人民幣=82.90×6.6=547.14（萬元人民幣）。
2×19年12月31日該債券投資美元賬面余額=2072.54+82.90-100=2055.44（萬美元），確認(rèn)為損益的債券匯兌收益=2055.44×6.6-（2072.54×6.8+547.14-660）=-414.51（萬元人民幣）。
2×19年預(yù)期損失準(zhǔn)備發(fā)生額=50×6.6-136=194（萬元人民幣）。

（5）2×20年12月31日收到債券利息=2000×5%=100（萬美元），折合成人民幣=100×6.5=650（萬元）；根據(jù)實際利率法確定的利息收入=2055.44×4%=82.22（萬美元），折合成人民幣=82.22×6.5=534.43（萬元人民幣）。
2×20年12月31日該債券投資美元賬面余額=2055.44+82.22-100=2037.66（萬美元），確認(rèn)為損益的債券匯兌收益=2037.66×6.5-（2055.44×6.6+534.43-650）=-205.54（萬元人民幣）。
2×20年預(yù)期損失準(zhǔn)備發(fā)生額=100×6.5-50×6.6=320（萬元人民幣）。

（6）2×21年應(yīng)確認(rèn)投資收益=（2037.66-100）×4%×6.4=49604（萬元）。