乙公司屬于以境內(nèi)外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的公司，在2021年年初匯算清繳2020年度企業(yè)所得稅時(shí)
類型：學(xué)習(xí)教育
題目總量：200萬+
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會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)乙公司以下幾項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：
（1）8月份為解決職工子女上學(xué)問題，直接向某小學(xué)捐款40萬元，在營(yíng)業(yè)外支出中列支。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)未作納稅調(diào)整。
（2）12月份將在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的貸款利息10萬元計(jì)入當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)未作納稅調(diào)整。
（3）12月份與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)簽訂服務(wù)合同，合同上注明對(duì)方介紹給本企業(yè)120萬元收入的勞務(wù)項(xiàng)目，本企業(yè)支付中介服務(wù)機(jī)構(gòu)傭金18萬元。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)未作納稅調(diào)整。
（4）將持有的甲公司10萬股股權(quán)的80%股權(quán)讓給丙公司。假定收購(gòu)日甲公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為7元，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為9元。取得丙公司股權(quán)支付66萬元、銀行存款6萬元。乙公司自行處理上述屬于免稅重組，未作納稅處理。
（5）從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后利潤(rùn)70萬元（境外繳納所得稅時(shí)適用的稅率為10%，未包含在境內(nèi)所得中），未補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
（1）計(jì)算乙公司當(dāng)年捐贈(zèng)稅前扣除額和納稅調(diào)整額。
（2）計(jì)算乙公司當(dāng)年在建工程貸款利息稅前扣除額。
（3）計(jì)算乙公司當(dāng)年傭金支出稅前扣除額和納稅調(diào)整額。
（4）計(jì)算乙公司股權(quán)重組中的應(yīng)納稅所得額和納稅調(diào)整額。
（5）計(jì)算乙公司境內(nèi)所得當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額。
（6）計(jì)算乙公司境外所得當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額。
參考答案：（1）乙公司當(dāng)年捐贈(zèng)稅前扣除額為0，納稅調(diào)增40萬元。
「提示」直接向某小學(xué)捐款40萬元，不屬于公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
（2）乙公司當(dāng)年在建工程貸款利息稅前扣除額為0，納稅調(diào)增額10萬元。
「提示」在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的貸款利息10萬元，應(yīng)予以資本化在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
（3）乙公司當(dāng)年傭金支出稅前扣除額=120×5%=6（萬元），納稅調(diào)增18-6=12萬元。
「提示」非保險(xiǎn)企業(yè)，傭金支出的稅前扣除限額為服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%。
（4）乙公司股權(quán)重組中取得非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（9-7）×10×80%×（6÷72）=1.33（萬元）。應(yīng)做納稅調(diào)增。
「提示」乙企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得免稅，非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)確認(rèn)所得或損失。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）。
（5）乙公司當(dāng)年境內(nèi)所得應(yīng)補(bǔ)稅的所得額=40+10+12+1.33=63.33（萬元）
乙公司當(dāng)年度應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=63.33×15%=9.5（萬元）
「提示」乙公司為高新技術(shù)企業(yè)的公司，其企業(yè)所得稅稅率為15%。
（6）境外所得應(yīng)補(bǔ)繳所得稅稅額=70÷（1-10%）×（15%-10%）=3.89（萬元）
[思路]70萬元境外所得屬于稅后分回收入，應(yīng)先換算為稅前所得，再根據(jù)稅率差（15%-10%）補(bǔ)交我國(guó)的企業(yè)所得稅。
答案解析:
相關(guān)知識(shí)：第七節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
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