甲公司為上市公司,根據(jù)上市公司信息披露管理辦法的相關規(guī)定披露中期財務報告和年度財務報告。2×20年度甲公司發(fā)生的部分交易或事項如下
類型:學習教育
題目總量:200萬+
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【資料】
?甲公司2×18年1月1日按每份面值1000元發(fā)行了20萬份可轉換公司債券,發(fā)行總價為20000萬元,未發(fā)生發(fā)行費用。該債券期限為3年,票面年利率為6%,利息于每年12月31日支付,債券發(fā)行1年后可轉換為甲公司普通股股票。甲公司發(fā)行該債券時,二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場年利率為9%。2×20年1月1日所有債券持有者將其持有債券全部轉換為股份,共計5000萬股,每股面值1元。
?2×20年3月20日,甲公司決定變更其管理對乙公司債券投資的業(yè)務模式,將對乙公司的債券投資從以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。假定甲公司上述變更符合金融資產重分類的要求。
上述對乙公司的債券投資,是甲公司于2×19年1月1日按面值以銀行存款6000萬元購入的乙公司當日發(fā)行的不可提前贖回的公司債券。該債券期限為5年,分期付息、到期償還面值。該債券票面年利率為5%,每年的利息在次年1月1日以銀行存款支付。甲公司將購入的乙公司債券分類為以攤余成本計量的金融資產。2×19年12月31日,甲公司對持有的乙公司債券確認減值準備300萬元。
2×20年3月20日和2×20年4月1日,甲公司持有的乙公司債券的公允價值分別為5900萬元和5800萬元。
?2×20年4月1日,甲公司以6元/股的授予價格向100名高管人員授予限制性股票1200萬股,發(fā)行價款7200萬元已收到并存入銀行,限制性股票的登記手續(xù)已辦理完成。根據(jù)限制性股票激勵計劃,激勵對象在同時滿足下列條件時,方可解除限制:激勵對象自授予限制性股票當日起在甲公司持續(xù)服務滿3年;年均凈資產收益率達到10%。否則,甲公司將按照授予價格回購激勵對象持有的限制性股票。當日,甲公司股票的市場價格為11元/股。
2×20年度,甲公司沒有高管人員離開公司,凈資產收益率達到12%。甲公司預計未來2年也不會有高管人員離開公司,每年的凈資產收益率能夠實現(xiàn)10%的目標。
?2×20年5月20日,甲公司以銀行存款4000萬元自非關聯(lián)方購入丙公司5%的股權,另支付交易費用8萬元。甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產,相關手續(xù)當日完成。2×20年6月20日,丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元。2×20年7月10日,甲公司收到丙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元。2×20年12月31日,甲公司所持丙公司股權的公允價值為3600萬元。
本題不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。
要求:
(1)根據(jù)資料?,計算甲公司發(fā)行的可轉換公司債券全部轉換為股份對2×20年12月31日資產負債表其他權益工具和資本公積項目的影響金額,并編制甲公司2×20年1月1日可轉換公司債券全部轉換為股份的相關會計分錄。
(2)根據(jù)資料?,說明甲公司變更其管理對乙公司債券投資業(yè)務模式的重分類日,并編制甲公司金融資產重分類日的相關會計分錄。
(3)根據(jù)資料?,計算甲公司限制性股票激勵計劃對2×20年度當期損益和資本公積的影響金額,并編制相關會計分錄。
(4)根據(jù)資料?,計算甲公司購入丙公司5%的股權對2×20年度當期損益和其他綜合收益的影響金額,并編制相關會計分錄。
參考答案:
?甲公司發(fā)行的可轉換公司債券負債成分的初始入賬金額=2000×6%/1.09+20006%/1.092+20000×(1+6%)/1.09'=18481.23(萬元),權益成分計入其他權益工具的初始人賬金額=20000-18481.23=1518.77(萬元)。
2×18年12月31日負債成分的攤余成本=18481.23×1.09-20000×6%=18944.54(萬元);
2×19年12月31日負債成分的攤余成本=18944.54×1.09-20000×6%=19449.55(萬元)。
2×20年1月1日轉股時負債成分的攤余成本19449.55萬元全部轉為所有者權益,
所以:影響2×20年12月31日資產負債表其他權益工具項目的金額為-1518.77萬元;
影響2×20年12月31日資產負債表資本公積項目的金額=19449.55+1518.77-5000=15968.32(萬元)。相關會計分錄如下:
?甲公司變更其管理對乙公司債券投資業(yè)務模式的重分類日為2×20年4月1日。
相關會計分錄如下:
?甲公司限制性股票激勵計劃
對2×20年度當期損益的影響金額=(11-6)×1200×1/3×9/12=1500(萬元);
對2×20年度資本公積的影響金額=(6-1)×1200+(11-6)×1200×1/3×9/12-7500(萬元)。
相關會計分錄如下:
2×20年4月1日
?甲公司購入丙公司5%的股權對2×20年度當期損益的影響金額=1000×5%=50(萬元);對2×20年度其他綜合收益的影響金額=3600-(4000+8)=-408(萬元)。
答案解析:
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