甲公司為從事制造業(yè)的上市公司，增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%，2019年年度財(cái)務(wù)報(bào)告在2020年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)
類(lèi)型：學(xué)習(xí)教育
題目總量：200萬(wàn)+
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（2）2019年8月1日，甲公司與B公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議：甲公司以庫(kù)存商品交換B公司的一輛小客車(chē)。該庫(kù)存商品的賬面余額為12萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元，交換日的公允價(jià)值為15萬(wàn)元，甲公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為15萬(wàn)元，增值稅稅額為1.95萬(wàn)元；甲公司收到B公司交來(lái)的同等金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，8月18日辦理完成了產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)和資產(chǎn)交割手續(xù)，控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，甲公司將換入的小客車(chē)作為固定資產(chǎn)使用。由于換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在時(shí)間、金額和風(fēng)險(xiǎn)方面顯著不同，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
（3）2019年9月1日，甲公司將已租賃到期的一棟寫(xiě)字樓整體出售給C公司，現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)為2673.02萬(wàn)元；由于C公司資金緊張，雙方約定：C公司愿意承擔(dān)6%的資金占用費(fèi)，在2020年8月31日、2021年8月31日和2022年8月31日各支付1000萬(wàn)元。
甲公司將該寫(xiě)字樓作為投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，出售日其賬面價(jià)值為2600萬(wàn)元，其中：“投資性房地產(chǎn)——成本”明細(xì)科目余額為2200萬(wàn)元，“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目余額為400萬(wàn)元。甲公司于當(dāng)日為C公司辦妥了產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)，假設(shè)不考慮出售中的相關(guān)稅費(fèi)。
（4）2019年10月1日，甲公司將一批新研制的產(chǎn)品銷(xiāo)售給D公司。雙方約定，如果D公司不滿意，可以在4個(gè)月內(nèi)（即在2020年1月31日前）退貨。甲公司當(dāng)日發(fā)出商品50萬(wàn)元，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為80萬(wàn)元，增值稅稅額10.4萬(wàn)元，收到貨款90.4萬(wàn)元。甲公司估計(jì)退貨率為20%。12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行了重估，仍然維持原退貨率。
2020年1月31日退回期滿時(shí)，D公司退回了該批10%的商品，甲公司開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為8萬(wàn)元，增值稅稅額為1.04萬(wàn)元，同時(shí)將貨款9.04萬(wàn)元退回給了D公司。
（5）2020年3月1日，甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)在檢查公司會(huì)計(jì)處理時(shí)發(fā)現(xiàn)：甲公司于2019年7月1日與E公司簽訂合同，甲公司將閑置的一條生產(chǎn)線出租給E公司，租期2年，從2019年7月1日至2021年6月30日，每年租金360萬(wàn)元，于出租時(shí)收取第1年租金。甲公司在7月1日收取租金時(shí)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 360
貸：其他業(yè)務(wù)收入 360
借：其他業(yè)務(wù)成本 240
貸：累計(jì)折舊 240
要求：
（1）對(duì)甲公司上述資料（1）、（2）、（3）相關(guān)業(yè)務(wù)逐筆進(jìn)行賬務(wù)處理。
（2）指出甲公司上述資料（4）、（5）是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)逐筆進(jìn)行賬務(wù)處理。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng)，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）。
參考答案：
（1）對(duì)上述資料（1）、（2）、（3）相關(guān)業(yè)務(wù)逐筆進(jìn)行賬務(wù)處理。
①對(duì)資料（1）預(yù)收款的銷(xiāo)售進(jìn)行財(cái)務(wù)處理：
6月5日預(yù)收貨款時(shí)：
借：銀行存款 60
貸：合同負(fù)債 60
借：銀行存款 166
合同負(fù)債 60
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 26
貸：庫(kù)存商品 150
借：固定資產(chǎn)——汽車(chē) 15
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1.95
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1.95
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2
貸：庫(kù)存商品 12
2019年9月1日：
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 3000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2673.02
未實(shí)現(xiàn)融資收益 326.98
9—12月應(yīng)收資金占用費(fèi)=長(zhǎng)期應(yīng)收款期初攤余成本2673.02×實(shí)際利率（6%/12）×期限4=53.46（萬(wàn)元）
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 53.46
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 53.46
①資料（4）不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)。該業(yè)務(wù)為附有銷(xiāo)售退回條款的
銷(xiāo)售，賬務(wù)處理如下：
2019年10月1日收到貨款、發(fā)出商品時(shí)，不確認(rèn)收入：
借：銀行存款 90.4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （80×80%）64
預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 （80×20%）16
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （80×13%）10.4
應(yīng)收退貨成本 （50×20%）10
貸：庫(kù)存商品 50
2020年1月31日，退貨率為10%，少退了10%：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 （80×20%）16
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1.04
貸：銀行存款 （8+1.04）9.04
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （80×10%）8
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （50×10%）5
貸：應(yīng)收退貨成本 10
借：以前年度損益調(diào)整——2019年其他業(yè)務(wù)收入 180
貸：預(yù)收賬款 180
貸：以前年度損益調(diào)整——2019年其他業(yè)務(wù)成本 120
貸：以前年度損益調(diào)整——2019年所得稅費(fèi)用 15
貸：以前年度損益調(diào)整 （180－120－15）45
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4.5
答案解析:
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