簡(jiǎn)答題 甲公司是一家從事電子元件開發(fā)和生產(chǎn)的企業(yè)，2014年為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司決定收購(gòu)乙公司全部非現(xiàn)金資產(chǎn)。2014年12月20日乙公司將非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給甲公司，甲公司向乙公司進(jìn)行股權(quán)和非股權(quán)支付，完成乙公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。(具體構(gòu)成見下表)

假設(shè)乙公司資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相同。

在該次資產(chǎn)收購(gòu)中，各方承諾在1年內(nèi)不改變企業(yè)原有的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且乙公司不轉(zhuǎn)讓其取得的股權(quán)。
問題：
(1)該項(xiàng)資產(chǎn)收購(gòu)是否可以采用特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行企業(yè)所得稅處理？為什么？
(2)如果甲公司和乙公司采用特殊性稅務(wù)處理，乙公司如何確定取得的丙公司股權(quán)以及債券的計(jì)稅基礎(chǔ)？乙公司應(yīng)該繳納多少企業(yè)所得稅？甲公司如何確定取得乙公司資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)？(提示：忽略資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的增值稅、營(yíng)業(yè)稅等)

參考答案：

(1)該項(xiàng)資產(chǎn)收購(gòu)可以采用特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。 ①因?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)收購(gòu)中，是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的多元化經(jīng)營(yíng)，具有合理的商業(yè)目的； ②甲公司收購(gòu)了乙公司全部非貨幣性資產(chǎn)，占乙公司全部資產(chǎn)的比例＝15000／15150＝99%＞50%; ③甲公司在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額為14000萬元，占交易支付總額的比例＝14000／15000＝93.33%＞85%; ④各方承諾在1年內(nèi)不改變企業(yè)原有的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)； ⑤乙公司不轉(zhuǎn)讓其取得的股權(quán)，符合特殊性稅務(wù)處理的條件。 (2)在采用特殊性稅務(wù)處理的條件下 ①乙公司取得丙公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。取得丙公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝8000×(14000／15000)＝7466.67(萬元) 乙公司取得的債券和銀行存款屬于非股權(quán)支付，應(yīng)該按照公允價(jià)值確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，即1000萬元。其中債券的計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元。 ②非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝(15000-8000)×(1000÷15000)＝466.67(萬元) 乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅＝466.67×25%＝116.67(萬元) ③甲公司取得乙公司資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。股權(quán)支付部分：甲公司取得乙公司資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝8000×(14000／15000)＝7466.67(萬元) 非股權(quán)支付部分：應(yīng)該按照公允價(jià)值確定所獲得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，即以800萬元債券和200萬元現(xiàn)金之和確定。甲公司取得乙公司資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝7466.67+800+200＝8466.67(萬元)

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