參考答案：

(1)2013年1月1日 ①劃分為持有至到期投資 ②借：持有至到期投資-成本 15000 -利息調(diào)整 1197.3 貸：銀行存款 16197.3 ③在初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下：假設(shè)實(shí)際利率為r，則應(yīng)滿(mǎn)足： (15000×6%×3+15000)×(P/F,r,3) =16197.3 當(dāng)r=3%時(shí)，(15000×6%×3+15000)×0.9151≈16197.3（萬(wàn)元）因此，A公司該債券的實(shí)際利率r=3%。 (2)①2013年末應(yīng)計(jì)利息=15000×6%=900（萬(wàn)元）實(shí)際利息收入=16197.3×3%=485.92（萬(wàn)元）利息調(diào)整的攤銷(xiāo)=900-485.92=414.08（萬(wàn)元）借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 900 貸：投資收益 485.92 持有至到期投資利息調(diào)整 414.08 2013年末持有至到期投資的攤余成本=16197.3+900-414.08=16683.22（萬(wàn)元） ②2014年末應(yīng)計(jì)利息=15000×6%=900(萬(wàn)元) 實(shí)際利息收入=16683.22×3%=500.5（萬(wàn)元）利息調(diào)整的攤銷(xiāo)=900-500.5=399.5（萬(wàn)元）借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 900 貸：投資收益 500.5 持有至到期投資-利息調(diào)整 399.5 ③2015年末應(yīng)計(jì)利息=15000×6%=900（萬(wàn)元）利息調(diào)整的攤銷(xiāo)=1197.3-414.08-399.5=383.72(萬(wàn)元) 實(shí)際利息收入=900-383.72=516.28（萬(wàn)元）借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 900 貸：投資收益 516.28 持有至到期投資-利息調(diào)整 383.72 借：銀行存款 (15000+900×3)17700 貸：持有至到期投資-成本 15000 -應(yīng)計(jì)利息 2700 (3)2014年6月30日 ①應(yīng)計(jì)利息=15000×6%/2=450（萬(wàn)元）實(shí)際利息收入=16683.22×3%/2=250.25（萬(wàn)元）利息調(diào)整的攤銷(xiāo)=450-250.25=199.75（萬(wàn)元）借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息 450 貸：投資收益 250.25 持有至到期投資-利息調(diào)整 199.75 ②出售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄持有至到期投資“成本”明細(xì)金額=15000（萬(wàn)元） “利息調(diào)整”明細(xì)金額=1197.3-414.08-199.75=583.47（萬(wàn)元） “應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)金額=900+450=1350（萬(wàn)元）借：銀行存款 9100 貸：持有至到期投資-成本(15000/2) 7500 -利息調(diào)整 (583.47／2)291.74 應(yīng)計(jì)利息 (1350／2)675 投資收益 633.26 ③重分類(lèi)的會(huì)計(jì)分錄計(jì)入其他綜合收益的金額=9150-(7500+291.73+675)=683.27(萬(wàn)元) 借：可供出售金融資產(chǎn)-成本 7500 -利息調(diào)整 (583.47-291.74)291.73 應(yīng)計(jì)利息 675 公允價(jià)值變動(dòng) 683.27 貸：持有至到期投資-成本 7500 -利息調(diào)整 291.73 -應(yīng)計(jì)利息 675 其他綜合收益 683.27

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