類型：學習教育
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綠都股份有限公司（以下簡稱綠都公司）是一家集室內(nèi)空氣加濕、凈化、新風換氣為一體的人工環(huán)境工程公司。隨著人們對室內(nèi)環(huán)境的提高，傳統(tǒng)環(huán)境工程的發(fā)展相對不足，為了提高環(huán)境工程技術(shù)，綠都商貿(mào)決定研發(fā)凈化、防霾、加濕、換氣為一體的高端設(shè)備，該研發(fā)項目需要投入大量的資金，為了籌措研發(fā)資金，2013年1月1日，向其股東新能公司借款5000萬元，借款年利率為8%，期限1年；向無關(guān)聯(lián)自然人張某借款200萬元,年利率10%，期限1年。上述借款均簽訂借款合同，利息按年支付。
綠都商貿(mào)2013年平均所有者權(quán)益金額為1 000萬元，其中實收資本為1 000萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為50萬元，未分配利潤-150萬元。
已知綠都商貿(mào)、新能公司均為非金融企業(yè)，銀行同期貸款年利率為6%。綠都公司實際稅負高于新能公司。
要求：
（1）針對上述企業(yè)關(guān)聯(lián)方借款，分析2013年12月31日綠都公司支付新能公司的債務利息能夠在稅前扣除的金額為多少。
（2）針對上述向自然人的借款，判斷2013年12月31日綠都公司支付給張某的債務利息是否可以稅前扣除，并簡要說明理由。
參考答案：
（1）企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方的借款，同時受到借款本金的制約和利率的制約。支付給關(guān)聯(lián)方的利息在不超過銀行同期利率和規(guī)定的關(guān)聯(lián)方借款稅前扣除的比例之內(nèi)的部分可以扣除。
本金制約：不得稅前扣除利息支出＝年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標準比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）
關(guān)聯(lián)債資比例＝（5000×12）÷（1100×12）＝4.55
不得扣除的利息支出＝5000×6%×（1－2÷4.55）＝168萬元
利率制約：不得扣除的利息支出＝5000×（8%－6%）＝100萬元
合計不可稅前扣除的利息支出＝168+100＝268萬元
可以扣除的支付給新能公司的債務利息為132萬元（5000×8%－268）。
或者可以用簡易方法計算：可以扣除的支付給新能公司的債務利息＝1100×2×6%=132（萬元）
（2）向張某的借款，稅前可以扣除的債務利息為12萬元（200×6%），實際支付的利息為20萬元（200×10%），超過的8萬元不允許稅前扣除。
理由：根據(jù)規(guī)定，向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，允許扣除。企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。
①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；
②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。
【解析】如果所有者權(quán)益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實收資本（股本）金額。所以權(quán)益性投資為以下三個數(shù)值中的較高者：①所有者權(quán)益數(shù)額；②實收資本（股本）與資本公積數(shù)額之和；③實收資本（股本）數(shù)額。
【該題針對“特別納稅調(diào)整”知識點進行考核】
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