簡(jiǎn)答題 甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事電子產(chǎn)品及配件的研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告年度次年的3月20日對(duì)外公布。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。 (1)甲公司2014年12月與銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易和事項(xiàng)如下： ①12月1日，甲公司向A公司銷(xiāo)售一批A產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。為盡早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。甲公司A產(chǎn)品的成本為800萬(wàn)元。12月15日，甲公司收到A公司支付的貨款。 ②12月2日，甲公司與B公司簽訂銷(xiāo)售合同。合同約定：甲公司接受B公司委托為其進(jìn)行B電子產(chǎn)品研發(fā)業(yè)務(wù)，合同價(jià)格為100萬(wàn)元（不考慮增值稅等稅費(fèi)）。至12月31日止，甲公司為該研發(fā)合同共發(fā)生勞務(wù)成本50萬(wàn)元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供研發(fā)服務(wù)，甲公司無(wú)法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。 ③12月3日，甲公司與C公司簽訂合同。合同約定：甲公司向C公司銷(xiāo)售C產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元；甲公司承諾C公司在兩個(gè)月內(nèi)對(duì)該產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿(mǎn)意，可以無(wú)條件退貨。12月31日，甲公司發(fā)出產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收到C公司支付的貨款。由于產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無(wú)法合理估計(jì)其退貨的可能性。該產(chǎn)品成本為1600萬(wàn)元。 ④12月3日，甲公司采用分期收款方式向D公司銷(xiāo)售D產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為4000萬(wàn)元，合同約定發(fā)出D產(chǎn)品當(dāng)日收取稅款680萬(wàn)元，余款分4次于每年12月3日等額收取，第一次收款時(shí)間為2015年12月3日。甲公司D產(chǎn)品的成本為2700萬(wàn)元。D產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款為4000萬(wàn)元，增值稅額680萬(wàn)元已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷(xiāo)方式下的公允價(jià)值為3546萬(wàn)元。甲公司采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益，年實(shí)際利率為5%。 ⑤12月5日，甲公司與E公司簽訂銷(xiāo)售合同，合同約定：甲公司向E公司銷(xiāo)售E產(chǎn)品1000臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)4萬(wàn)元。同時(shí)雙方又約定，如果E公司于當(dāng)日付款，則4個(gè)月內(nèi)有權(quán)退貨。E產(chǎn)品成本為每臺(tái)3萬(wàn)元。同日，甲公司發(fā)出產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收到E公司支付的款項(xiàng)。甲公司預(yù)計(jì)退貨率為30%。至年末E公司發(fā)生退貨100臺(tái)，甲公司支付退貨款并將退回商品入庫(kù)。按照稅法規(guī)定，銷(xiāo)貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。 ⑥12月10日，甲公司與F公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定：甲公司向F公司銷(xiāo)售F產(chǎn)品一臺(tái)，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)（包括安裝調(diào)試費(fèi)）為6000萬(wàn)元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷(xiāo)售合同的重要組成部分，雙方約定F公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。產(chǎn)品的成本為5000萬(wàn)元。12月25日，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵F公司，甲公司當(dāng)日開(kāi)始安裝調(diào)試工作；預(yù)計(jì)2015年2月10日產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢。甲公司至年末已發(fā)生安裝費(fèi)用100萬(wàn)元，均為職工薪酬。 ⑦12月6日，甲公司與G公司簽訂產(chǎn)品代銷(xiāo)合同，采用視同買(mǎi)斷方式進(jìn)行代銷(xiāo)。合同規(guī)定：甲公司委托G公司代銷(xiāo)產(chǎn)品配件一批，代銷(xiāo)期為90天，其中G1配件2000件，合同約定每件售價(jià)0.5萬(wàn)元，且不得退貨；G2配件5000件，合同約定每件0.8萬(wàn)元，如果未銷(xiāo)售90天內(nèi)可以退貨，月末結(jié)算；12月6日G1和G2配件已發(fā)出，G1配件2000件已開(kāi)出增值稅專(zhuān)門(mén)發(fā)票，未收到貨款；12月31日收到G1配件2000件貨款，同時(shí)收到G2配件代銷(xiāo)清單，已銷(xiāo)售G2配件1000件，開(kāi)出增值稅專(zhuān)門(mén)發(fā)票并收到貨款。G1配件成本為每件0.2萬(wàn)元，G2配件成本為每件0.6萬(wàn)元。 (2)2014年12月5日至20日，甲公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)本公司2014年1～11月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)了下列問(wèn)題并要求進(jìn)行更正： ①2014年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷(xiāo)售K產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為700萬(wàn)元，成本為500萬(wàn)元。舊K產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為200萬(wàn)元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(kù)（假定收回舊產(chǎn)品不涉及增值稅）。甲公司已將差價(jià)619萬(wàn)元存入銀行。甲公司為此進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為：確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元；確認(rèn)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）119萬(wàn)元；確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500萬(wàn)元；確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元。 ②自2014年1月1日起，甲公司將管理用設(shè)備的折舊年限由10年變更為6年。該設(shè)備于2012年12月投入使用，原價(jià)為900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2014年12月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司1～11月份對(duì)該設(shè)備仍按10年計(jì)提折舊82.5萬(wàn)元，12月已按正確方法計(jì)提折舊。其會(huì)計(jì)分錄如下：確認(rèn)管理費(fèi)用82.5萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)累計(jì)折舊82.5萬(wàn)元。 ③2014年2月1日，甲公司以9000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，該無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來(lái)12年內(nèi)會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無(wú)形資產(chǎn)，某公司承諾5年后按6300萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)。甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)2～11月的累計(jì)攤銷(xiāo)為625萬(wàn)元。12月已按正確方法攤銷(xiāo)。其2～11月進(jìn)行攤銷(xiāo)的分錄如下：確認(rèn)管理費(fèi)用625萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)累計(jì)攤銷(xiāo)625萬(wàn)