甲股份有限公司（以下簡稱甲公司），適用的所得稅稅率為25%；2012年初遞延所得稅資產(chǎn)為62,5萬元，其中存貨項(xiàng)目余額22,5萬元
類型：學(xué)習(xí)教育
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甲股份有限公司（以下簡稱甲公司），適用的所得稅稅率為25%；2012年初遞延所得稅資產(chǎn)為62,5萬元，其中存貨項(xiàng)目余額22,5萬元，保修費(fèi)用項(xiàng)目余額25萬元，未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額15萬元。2012年初遞延所得稅負(fù)債為7,5萬元，均為固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同產(chǎn)生。本年度實(shí)現(xiàn)利潤總額500萬元，2012年有關(guān)所得稅資料如下；
（1）2011年4月1日購入3年期國庫券，實(shí)際支付價(jià)款為1056,04萬元，債券面值1000萬元，每年3月31日付息，到期還本，票面年利率6%，實(shí)際年利率4%。甲公司管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金現(xiàn)金流量為目標(biāo)。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。
（2）因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元。
（3）因違反合同支付違約金30萬元（可在稅前抵扣）。
（4）企業(yè)于20×0年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，入賬價(jià)值為300萬元，使用年限為10年，會計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。2012年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。不考慮其他因素。
（5）存貨年初和年末的賬面余額均為1000萬元。本年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元，使存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。
（6）年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬元，計(jì)入銷售費(fèi)用，本年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用60萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為80萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時可以在稅前抵扣。
（7）至2011年末尚有60萬元虧損沒有彌補(bǔ)，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬元。
（8）假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
1，計(jì)算2012年債權(quán)投資利息收入。
2，分別各項(xiàng)目計(jì)算2012年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負(fù)債余額。
3，計(jì)算2012年遞延所得稅金額。
4，計(jì)算甲公司2012年應(yīng)交所得稅。
5，計(jì)算2012年所得稅費(fèi)用金額。
6，編制甲公司所得稅的會計(jì)分錄。
參考答案：
1，①2011年實(shí)際利息收入＝1056,04×4%×9/12＝31,68（萬元）應(yīng)收利息＝1000×6%×9/12＝45（萬元）利息調(diào)整＝45－31,68＝13,32（萬元） ②2012年前3個月實(shí)際利息收入＝1056,04×4%×3/12＝10,56（萬元）應(yīng)收利息＝1000×6%×3/12＝15（萬元）利息調(diào)整＝15－10,56＝4,44（萬元）后9個月實(shí)際利息收入＝（1056,04－13,32－4,44）×4%×9/12＝31,15（萬元） ③2012年實(shí)際利息收入合計(jì)＝10,56＋31,15＝41,71（萬元）
2，①固定資產(chǎn)項(xiàng)目固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝（300－300÷10×2）－220＝240－220＝20（萬元）固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝（300－300÷10×2）－20＝240－20＝220（萬元）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝300－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10＝192（萬元）應(yīng)納稅暫時性差異期末余額＝28（萬元）遞延所得稅負(fù)債期末余額＝28×25%＝7（萬元）遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝7－7,5＝－0,5（萬元） ②存貨項(xiàng)目存貨的賬面價(jià)值＝1000－20＝980（萬元）存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000（萬元）可抵扣暫時性差異期末余額＝20（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝20125%＝5（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝5－22,5＝－17,5（萬元） ③預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值＝80（萬元）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝80－80＝0（萬元）可抵扣暫時性差異期末余額＝80（萬元）可抵扣暫時性差異期初余額=80－40＋60=100（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝80×25%＝20（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝20－100×25%＝－5（萬元） ④彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目遞延所得稅資產(chǎn)年末余額＝0×25%＝0（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝0－15＝－15（萬元）
3，2012年遞延所得稅合計(jì)＝－0,5＋17,5＋5＋15＝37（萬元）。
4，2012年應(yīng)交所得稅＝[利潤總額500－國債利息收入41,71＋違法經(jīng)營罰款10－固定資產(chǎn)（28－7,5÷25%）＋存貨（20－22,5÷25%）＋保修費(fèi)（80－25÷25%）－彌補(bǔ)虧損60）]×25%＝（500－41,71＋10＋2－70－20－60）×25%＝80,07（萬元）。
5，2012年所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）＝80,07＋37＝117,07（萬元）。
6，甲公司所得稅的會計(jì)分錄借；所得稅費(fèi)用117,07 遞延所得稅負(fù)債0,5 貸；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅80,07 遞延所得稅資產(chǎn)37,5
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