簡答題 【2013年真題】 A注冊會計師確定甲公司2012年度財務(wù)報表整體的重要性為200萬元，明顯微小錯報的臨界值為10萬元。A注冊會計師實施了銀行及應(yīng)收賬款函證程序，相關(guān)審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：針對上述審計說明第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

參考答案：

第（1）項，不恰當(dāng)。A注冊會計師沒有對零余額和在本期內(nèi)注銷的賬戶實施函證。也未評估這些賬戶是否對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。第（2）項，不恰當(dāng)。A注冊會計師沒有評估回函的可靠性。／銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場辦理回函，未實施適當(dāng)?shù)暮藢Τ绦蚝吞幚砹鞒�。第�?）項，不恰當(dāng)。小額差異也需要進(jìn)行調(diào)查。／小額差異可能是由方向相反的大額差異相互抵消形成的。第（4）項，不恰當(dāng)。函證程序應(yīng)對的是存在認(rèn)定，全額計提壞賬準(zhǔn)備針對的是計價和分?jǐn)偟恼J(rèn)定，無法應(yīng)對存在認(rèn)定。第（5）項，不恰當(dāng)。對于"原址查無此單位"的異常函證，應(yīng)當(dāng)保持足夠的職業(yè)懷疑，對函證地址信息進(jìn)行調(diào)查。／應(yīng)當(dāng)實施進(jìn)一步審計程序檢查是否存在被審計單位虛構(gòu)銷售客戶的情況，不應(yīng)直接實施替代程序。第（6）項，不恰當(dāng)。只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不符合函證的要求，因為其不是對A注冊會計師的直接書面回復(fù)。／當(dāng)收到口頭回復(fù)后，A注冊會計師可以根據(jù)情況要求被詢證者提供直接書面回復(fù)。／實施替代程序：

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