類型：學(xué)習(xí)教育
題目總量：200萬+
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（1）10月1日，甲公司收到投資者投入的資本金2000萬元。
（2）10月10日，甲公司支付銀行存款339萬元購入A商品，收到的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為300萬元，增值稅稅額為39萬元（300×13%）。
（3）11月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售A商品，A商品的單獨(dú)售價(jià)為50萬元。合同約定，A商品于合同開始日交付，A商品發(fā)出3個(gè)月后，甲公司應(yīng)從乙公司購入大體相當(dāng)?shù)呢浳�，甲公司才有�?quán)收取A商品的合同對價(jià)。該商品發(fā)出時(shí)控制權(quán)已轉(zhuǎn)移至客戶，該批商品的成本為30萬元。
（4）11月1日，甲公司從證券市場按面值購入丙公司當(dāng)天發(fā)行的債券100萬元，該債券票面利率6%，5年期，每年付息一次；同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)2000元。甲公司將其分類為交易性金融資產(chǎn)。
12月31日，該債券市價(jià)為103萬元（不含利息）。根據(jù)稅法規(guī)定，債券公允價(jià)值變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
（5）12月2日，甲公司支付300萬元投資于丁公司，持有丁公司2%的股份，作為非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。12月31日，該股權(quán)公允價(jià)值為330萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，股權(quán)公允價(jià)值變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
（6）12月5日，甲公司為規(guī)避未來購入商品的價(jià)格波動風(fēng)險(xiǎn)，與金融公司簽訂了項(xiàng)期限為3年的遠(yuǎn)期合同，甲公司將其分類為現(xiàn)金流量套期。12月31日，經(jīng)計(jì)算，該遠(yuǎn)期合同產(chǎn)生的利得中屬于套期有效的部分為60萬元，不存在套期無效部分。根據(jù)稅法規(guī)定，套期公允價(jià)值變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
（7）12月28日，甲公司與客戶簽訂合同，向客戶銷售A商品150萬元（不含增值稅），預(yù)先收取價(jià)款50萬元（不含增值稅），約定于次年1月10日發(fā)出商品。
（8）12月31日，甲公司對合同資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，經(jīng)計(jì)算預(yù)期信用損失為5萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，資產(chǎn)計(jì)提減值發(fā)生的損失不得在所得稅前抵扣，但可以在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前抵扣。
（9）假設(shè)不考慮增值稅和所得稅以外的其他稅費(fèi)和其他因素。
要求：
（1）編制上述資料（1）~（8）的會計(jì)分錄。
（2）根據(jù)上述業(yè)務(wù)計(jì)算甲公司2019年應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用，編制
有關(guān)所得稅的會計(jì)分錄。
（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，按凈利潤的10%提取盈余公積。
（4）根據(jù)上述資料，填列2019年資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目。
參考答案：
（1）編制上述資料（1）~（8）的會計(jì)分錄。
資料（1），10月1日收到資本金（單位：萬元，下同）： 
資料（2），10月10日購入庫存商品： 
注：合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。因甲公司收取A商品的款項(xiàng)時(shí)，還存在購入客戶商品的履約風(fēng)險(xiǎn)，其債權(quán)應(yīng)計(jì)入合同資產(chǎn)。
資料（4），11月1日購入債券： 
12月31日，計(jì)算利息和反映公允價(jià)值變動： 
資料（5），12月2日，甲公司投資于丁公司，持股比例2%： 
12月31日，反映公允價(jià)值變動： 
資料（6），12月5日，甲公司簽訂遠(yuǎn)期合同時(shí)不記賬；
12月31日反映遠(yuǎn)期合同利得： 
資料（7），12月28日，銷售商品預(yù)收貨款： 
資料（8），12月31日計(jì)提合同資產(chǎn)減值： 
（2）計(jì)算應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用，編制有關(guān)所得稅的會計(jì)分錄根據(jù)資料（1）~（8）計(jì)算稅前利潤50-30-0.2+1+3-5=18.8（萬元）
應(yīng)納稅所得額=稅前利潤18.8-調(diào)減公允價(jià)值變動收益3+調(diào)整信用減值損失5=20.8（萬元）
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額20.8×所得稅稅率25%=5.2（萬元）
由于交易性金融資產(chǎn)年末賬面價(jià)值103萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異3萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=3×25%=0.75（萬元），應(yīng)調(diào)增所得稅費(fèi)用0.75萬元。
由于其他權(quán)益工具投資年末賬目價(jià)值330萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異30萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=30×25%=7.5（萬元），應(yīng)調(diào)減其他綜合收益7.5萬元。
由于套期工具年末賬面價(jià)值60萬元（資產(chǎn)），其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=60×25%=15（萬元），應(yīng)調(diào)減其他綜合收益15萬元。
由于合同資產(chǎn)年末賬面價(jià)值為51.5萬元（56.5-5），其計(jì)稅基礎(chǔ)為56.5萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異5萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=5×25%=1.25萬元，同時(shí)調(diào)減所得稅費(fèi)用12.5萬元。年末有關(guān)所得稅的會計(jì)分錄為： 
（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，按凈利潤10%提取盈余公積
2019年凈利潤=稅前利潤18.8-所得稅費(fèi)用4.7=14.1（萬元） 
將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配 
按10%提取盈余公積： 
（4）根據(jù)上述資料，填列資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目： 
注①：12月31日資產(chǎn)負(fù)債賬面余額
貨幣資金=2000-339-100.2-300+50=1310.8
實(shí)收資本=2000
庫存商品=300-30=270
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅=-39+6.5=-32.5（借方余額）（其他流動資產(chǎn)）
合同資產(chǎn)56.5
合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=5
交易性金融資產(chǎn)=100+3=103
應(yīng)收利息=1（其他應(yīng)收款）
其他權(quán)益工具投資=300+30=330
套期工具=60（借方余額）（其他非流動金融資產(chǎn)）
合同負(fù)債=50
遞延所得稅資產(chǎn)=1.25
遞延所得稅負(fù)債=23.25
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅=5.2
其他綜合收益=22.5+45=67.5
盈余公積=1.41
利潤分配—未分配利潤=14.1-1.41=12.69
注②合同資產(chǎn)凈額=合同資產(chǎn)賬面余額56.5-合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5=51.5
注③損益類賬戶的2019年發(fā)生額
主營業(yè)務(wù)收入＝50
主營業(yè)務(wù)成本＝30
投資收益=-0.2+1=0.8
公允價(jià)值變動損益=3
其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動=30-7.5=22.5
其他綜合收益—一現(xiàn)金流量套期儲備=60-15=45
信用減值損失=5
所得稅費(fèi)用=4.7
（5）根據(jù)上述資料，填列利潤表中的相關(guān)項(xiàng)目： 
（5）根據(jù)上述資料，填列2019年利潤表中的相關(guān)項(xiàng)目 
答案解析:
相關(guān)知識：第七節(jié) 中期財(cái)務(wù)報(bào)告
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