簡(jiǎn)答題 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2014年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬元）：
（1）應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬的會(huì)計(jì)政策：壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提。
應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注：
應(yīng)收賬款／壞賬準(zhǔn)備2014年年末余額16553/527.70。


（2）固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊項(xiàng)目附注：
固定資產(chǎn)原價(jià)／累計(jì)折舊2014年年末余額49580/10496。




（3）長(zhǎng)期借款項(xiàng)目附注：2014年年末余額13730。


（4）營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目附注：
營(yíng)業(yè)收入／營(yíng)業(yè)成本2014年年度發(fā)生額61020/52819。


（5）甲公司擁有乙公司80%表決權(quán)股份，故已按規(guī)定將該子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。甲公司將其為乙公司提供貨運(yùn)服務(wù)事宜，在2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注的"本公司與關(guān)聯(lián)方的交易"部分披露為：
本公司為乙公司提供貨運(yùn)服務(wù)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按向外單位提供同樣服務(wù)所收費(fèi)用的120%計(jì)算。2014年度，本公司從乙公司獲得的貨運(yùn)服務(wù)收入為240萬元，2013年度該項(xiàng)收入為180萬元。
要求：
假定上述財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容中的年初數(shù)與上年比較數(shù)均已審定無誤，你作為A注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)運(yùn)用職業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析程序，分別指出上述財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡(jiǎn)要說明理由

參考答案：

【答案】事項(xiàng)（1）中可能存在4處不合理： ①壞賬準(zhǔn)備年末余額527.70÷應(yīng)收賬款年末余額16553=3.2%.與會(huì)計(jì)政策規(guī)定的5%的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符； ②應(yīng)收賬款賬齡分析中，"2～3年"和"3年以上"這兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬元，而"3年以上"的年末數(shù)卻為2874萬元，通常，在公司2014年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。 ③在應(yīng)收賬款賬齡分析中，"1~2年"的年初數(shù)1186萬元小于"2~3年"的年末數(shù)1365萬元，在甲公司2014年度未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。 ④在應(yīng)收賬款賬齡分析中，1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款年末數(shù)較年初數(shù)上升30%，在甲公司2014年供產(chǎn)銷形式與上年相當(dāng)且未發(fā)生購(gòu)并、分立和債務(wù)重組行為的前提下，該情形是不合理的。事項(xiàng)（2）中可能存在2處不合理之處： ①"累計(jì)折舊一土地"的本年增加數(shù)為15萬元，這與國(guó)家規(guī)定土地不提折舊的要求相悖； ②"固定資產(chǎn)原價(jià)一房屋及建筑物"的本年減少數(shù)為21萬元，小于"累計(jì)折舊一房屋及建筑物"的本年減少數(shù)（31萬元）。而根據(jù)會(huì)計(jì)核算的基本原理，考慮固定資產(chǎn)凈殘值率這一因素，即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計(jì)折舊數(shù)也應(yīng)小于相應(yīng)的固定資產(chǎn)原價(jià)。事項(xiàng)（3）中可能存在1處不合理之處：甲公司向b銀行第一營(yíng)業(yè)部借入的11650萬元長(zhǎng)期借款的借款期限為"2010年9月~2015年8月"，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表重分類調(diào)整，并入"一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債"項(xiàng)目。事項(xiàng)（4）中可能存在1處不合理之處： a產(chǎn)品2014年的銷售毛利率為17.56%，大大高于2013年的5%，既然甲公司2014年的供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利率水平。事項(xiàng)（5）中可能存在1處不合理之處：在甲公司2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注的"本公司與關(guān)聯(lián)方的交易"部分，不需要披露甲公司為乙公司提供貨運(yùn)服務(wù)這一關(guān)聯(lián)交易。因?yàn)榧坠�司編制合并�?cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體看待，集團(tuán)內(nèi)的交易在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)予以抵銷，無需予以披露。

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