簡(jiǎn)答題 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司和乙公司有關(guān)資料如下：
（1）甲公司2014年12月31日應(yīng)收乙公司賬款賬面余額為10140萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備1140萬(wàn)元。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2014年12月31日前支付甲公司的應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2015年1月2日進(jìn)行債務(wù)重組，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。乙公司用于抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值如下：


甲公司減免扣除上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的60%，其余債務(wù)延期2年，每年年末按年利率2%收取利息，利息于半年末計(jì)提年末收��；實(shí)際年利率為2%。債務(wù)到期日為2016年12月31日，重組過(guò)程中甲公司未向乙公司支付任何款項(xiàng)。
（2）甲公司將債務(wù)重組中取得的上述對(duì)丙公司股票投資仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2015年6月30日其公允價(jià)值為795萬(wàn)元，2015年12月31日其公允價(jià)值為700萬(wàn)元（跌幅較大且非暫時(shí)性）。2016年1月10日，甲公司將該可供出售金融資產(chǎn)對(duì)外出售，收到款項(xiàng)710萬(wàn)元存入銀行。
（3）甲公司將債務(wù)重組中取得的土地使用權(quán)按50年、采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)方法、凈殘值和攤銷(xiāo)年限均符合稅法的規(guī)定。
（4）2015年10月1日，甲公司將上述土地使用權(quán)出租，作為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，租賃期開(kāi)始日的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。合同規(guī)定每季度租金為100萬(wàn)元，于每季度末收取。
（5）2015年12月31日，收到第一筆租金100萬(wàn)元，同日，上述投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為6100萬(wàn)元。
（6）甲公司將債務(wù)重組中取得的庫(kù)存商品仍作為庫(kù)存商品核算。
假定：
（1）除特殊說(shuō)明外，不考慮除增值稅、所得稅外其他稅費(fèi)的影響。
（2）甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。
要求：
（1）編制甲公司2015年1月2日債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）編制乙公司2015年1月2日債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）編制甲公司2015年6月30日、2015年12月31日和2016年1月10日與可供出售金融資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（4）計(jì)算甲公司2015年土地使用權(quán)攤銷(xiāo)額，并編制會(huì)計(jì)分錄。
（5）編制甲公司2015年10月1日投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換、2015年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及收取租金的會(huì)計(jì)分錄。
（6）對(duì)可供出售金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，編制甲公司2015年度與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

參考答案：

【答案】（1）扣除抵債資產(chǎn)后應(yīng)收債權(quán)賬面余額=10140-800-5000-2000×（1+17%）=2000（萬(wàn)元）：剩余債權(quán)公允價(jià)值=2000×40%=800（萬(wàn)元）。借：可供出售金融資產(chǎn)一成本　　800 無(wú)形資產(chǎn)　　5000 庫(kù)存商品　　2000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　340 應(yīng)收賬款一債務(wù)重組　　800 壞賬準(zhǔn)備　　1140 營(yíng)業(yè)外支出一債務(wù)重組損失　　60 　　貸：應(yīng)收賬款　　10140 （2）借：應(yīng)付賬款　　10140 累計(jì)攤銷(xiāo)　　200 　　貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本　　700 一公允價(jià)值變動(dòng)　　90 投資收益　　10 無(wú)形資產(chǎn)　　3200 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　2000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　340 應(yīng)付賬款一債務(wù)重組　　800 營(yíng)業(yè)外收入一債務(wù)重組利得　　1200 一處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　　2000 借：其他綜合收益　　90 　　貸：投資收益　　90 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　1500 　　貸：庫(kù)存商品　　1500 （3） 2015年6月30日借：其他綜合收益　　5 　　貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)　　5 2015年12月31日借：資產(chǎn)減值損失　　100 　　貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)　　95 其他綜合收益　　5 2016年1月10日借：銀行存款　　710 可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)　　100 　　貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本　　800 投資收益　　10 （4）2015年無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額=5000÷50×9/12=75（萬(wàn)元），其會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用　　75 　　貸：累計(jì)攤銷(xiāo)　　75 （5） 2015年10月1日轉(zhuǎn)換日的會(huì)計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)一成本　　6000 累計(jì)攤銷(xiāo)　　75 　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　5000 其他綜合收益　　1075 2015年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄：借：投資性房地產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)　　100 　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　100 2015年12月31日收取租金的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款　　100 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　100 （6） ①可供出售金融資產(chǎn) 2015年6月30日：借：遞延所得稅資產(chǎn)　　1.25（5×25%）　　貸：其他綜合收益　　1.25 2015年12月31日借：遞延所得稅資產(chǎn)　　23.75（95×25%）其他綜合收益　　1.25 　　貸：所得稅費(fèi)用　　25 ②投資性房地產(chǎn)按稅法規(guī)定，2015年投資性房地產(chǎn)應(yīng)攤銷(xiāo)的金額=5000÷50×3/12=25（萬(wàn)元），2015年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)為4900萬(wàn)元（5000-75-25），賬面價(jià)值為6100萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫性差異1200萬(wàn)元（6100-4900）,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=1200×25%=300（萬(wàn)元），其中轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值大于自用土地賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債也應(yīng)對(duì)應(yīng)其他綜合收益，即遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)其他綜合收益的金額=1075×25%=268.75（萬(wàn)元）；對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的金額=300-268.75=31.25（萬(wàn)元）。借：其他綜合收益　　268.75 所得稅費(fèi)用　　31.25 　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　300

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