簡答題 【2015年真題】20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，遞延所得稅負(fù)債的賬面價值為零。20×4年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)如下：

上表中，固定資產(chǎn)在初始計量時，入賬價值與計稅基礎(chǔ)相同，無形資產(chǎn)的賬面價值是當(dāng)季末新增的符合資本化條件的開發(fā)支出形成的，按照稅法規(guī)定對于研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照形成無形資產(chǎn)成本的150%作為計稅基礎(chǔ)。假定在確定無形資產(chǎn)賬面價值及計稅基礎(chǔ)時均不考慮當(dāng)季度攤銷因素。
20×4年度，甲公司實際凈利潤8000萬元，發(fā)生廣告費1500萬元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異的所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費及其他因素影響。
要求：
(1)對上述事項或項目產(chǎn)生的暫時性差異影響，分別證明是否應(yīng)計入遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說明理由。
(2)說明哪些暫時性差異的所得稅影響應(yīng)計入所有者權(quán)益。
(3)計算甲公司20×4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費用。

參考答案：

(1)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的，表明該項資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間以所得稅稅款的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。反之，一項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額會增加企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，對企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。 ①固定資產(chǎn)：需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；因為該固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 ②無形資產(chǎn)：不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；因為該無形資產(chǎn)是由于開發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不需要確認(rèn)遞延所得稅。 ③可供出售金融資產(chǎn)：需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；因為該資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，且是由于公允價值變動造成的，形成應(yīng)納稅暫時性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅。 ④預(yù)計負(fù)債：需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，因為該負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異。 ⑤發(fā)生的廣告費需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；因為該廣告費實際發(fā)生的金額為1500萬元，其可以稅前扣除的金額為1000萬元，稅法規(guī)定允許未來稅前扣除的金額為500萬元，故形成可抵扣暫時性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 (2)可供出售金融資產(chǎn)的暫時性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)該計入所有者權(quán)益。因為可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異是通過其他綜合收益核算的，故其確認(rèn)的遞延所得稅也應(yīng)該對應(yīng)其他綜合收益科目，是影響所有者權(quán)益的。 (3)除與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。固定資產(chǎn)形成的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=(15000-12000)×25%=750（萬元）；預(yù)計負(fù)債形成的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=(600-0)×25%=150（萬元）；廣告費形成的遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=(1500-1000)×25%=125（萬元）；因此，遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=期末余額(750+150+125)-期初余額100=925（萬元）；遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額一遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）；綜上所述，甲公司20×4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費用=0-925=-925（萬元）。

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