簡(jiǎn)答題 東洋股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱東洋公司)系國(guó)內(nèi)一家以生產(chǎn)、銷售子午線輪胎為主營(yíng)業(yè)務(wù)的大型集團(tuán)企業(yè)，主要從事輪胎、輪胎原輔材料、橡膠工業(yè)專業(yè)設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。東洋公司于2015年10月15日首次聘請(qǐng)哲誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2015年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表，哲誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師王維為集團(tuán)項(xiàng)目合伙人，曹征擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理，鄭潔為現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人。
東洋公司總部位于山東，在子午線輪胎行業(yè)比較集中的華東地區(qū)設(shè)立了4家子公司，確定東洋公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為500萬(wàn)元。集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如表2-12所示：

案例要求
1．簡(jiǎn)述在首次接受業(yè)務(wù)委托的情況下，集團(tuán)項(xiàng)目組需要通過(guò)哪些途徑了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境。
2．假定不考慮其他條件，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)策略是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
3．針對(duì)確定的重要組成部分，簡(jiǎn)要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師王維執(zhí)行工作的類型。針對(duì)確定的非重要組成部分，簡(jiǎn)要說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師王維執(zhí)行工作的類型。
4．在審計(jì)過(guò)程中，如果集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，簡(jiǎn)述應(yīng)采取哪些應(yīng)對(duì)程序。

參考答案：

1．(1)集團(tuán)管理層提供的信息；(2)與集團(tuán)管理層的溝通；(3)與前任集團(tuán)項(xiàng)目組、組成部分管理層或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通。 2．(1)江蘇東洋有限公司的審計(jì)策略不恰當(dāng)。理由：設(shè)定組成部分重要性與集團(tuán)整體重要性金額一致不恰當(dāng)，組成部分重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。 (2)上海東洋有限公司的審計(jì)策略恰當(dāng)。 (3)福建東洋有限公司的審計(jì)策略恰當(dāng)。 (4)浙江東洋有限公司的審計(jì)策略不恰當(dāng)。理由：組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所自行確定，無(wú)須評(píng)價(jià)不恰當(dāng)。如果實(shí)際執(zhí)行的重要性由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其適當(dāng)性。 3．(1)對(duì)重要組成部分執(zhí)行的工作類型：對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。對(duì)由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作： ①使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)； ②針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)； ③針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。 (2)對(duì)不重要組成部分執(zhí)行的工作類型：在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。 4．(1)如果認(rèn)為對(duì)重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行的工作、對(duì)集團(tuán)層面控制和合并過(guò)程執(zhí)行的工作以及在集團(tuán)層面實(shí)施的分析程序還不能獲取形成集團(tuán)審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，親自執(zhí)行或由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作： ①使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)； ②對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì)； ③使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱； ④實(shí)施特定程序。 (2)集團(tuán)項(xiàng)目組可以根據(jù)具體情況對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。集團(tuán)項(xiàng)目組還可以實(shí)施追加的程序，作為對(duì)審閱程序的補(bǔ)充。 (3)集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在一段時(shí)間之后更換所選擇的組成部分。選擇不為被審計(jì)單位預(yù)見(jiàn)的同類其他組成部分，可以增加識(shí)別組成部分財(cái)務(wù)信息重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

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