簡(jiǎn)答題 案例 金信股份有限公司審計(jì)報(bào)告的出具
【案例背景】
金信股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱金信公司）為上市公司，主要從事通訊設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，系中天會(huì)計(jì)帥事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行關(guān)鍵項(xiàng)目合伙人輪換制度，2014年度中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換了審計(jì)項(xiàng)目合伙人，由合伙人楊杰和李偉代替合伙人吳欣和石偉對(duì)金信公司2014年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下：
資料一
審計(jì)項(xiàng)目組成員對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬(wàn)元）：

資料二
2014年1月，金信公司為中聯(lián)公司向銀行借款5000萬(wàn)元提供信用擔(dān)保。2014年12月，因中聯(lián)公司未能償還到期債務(wù)，銀行向法院起訴，要求金信公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息5250萬(wàn)元。2015年1月15日，法院終審判決銀行勝訴，并于2015年1月20日?qǐng)?zhí)行完畢�？紤]到中聯(lián)公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)法向其追償債務(wù)，金信公司調(diào)整了2014年度報(bào)表項(xiàng)目：借記“營(yíng)業(yè)外支出”5250萬(wàn)元，貸記“其他應(yīng)付款”5250萬(wàn)元。這一事項(xiàng)使得金信公司2014年年末的營(yíng)運(yùn)資金和2015年1月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對(duì)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項(xiàng)，金信公司提出了擬采取的改善措施。楊杰注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施必要的審計(jì)程序，認(rèn)為金信公司編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍存在重大不確定性。
【案例要求】
1.針對(duì)資料一中的審計(jì)說(shuō)明第（1）～（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組成員實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.針對(duì)資料一中的審計(jì)說(shuō)明第（4）項(xiàng)，針對(duì)前期出具的不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)，請(qǐng)說(shuō)明合伙人楊杰和李偉應(yīng)當(dāng)如何處理？
3.針對(duì)資料一中的審計(jì)說(shuō)明第（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，如果擬對(duì)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，指出管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。
4.假定只存在資料二所述情況，在不考慮其他條件的前提下，請(qǐng)指出楊杰和李偉注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告
金信股份有限公司全體股東：
（引言段略）
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
（略）
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
（略）
中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：楊杰（簽名并蓋章）（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：李偉（簽名并蓋章）中國(guó)××市 二0一五年三月二十日
5.說(shuō)明在對(duì)金信公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮的事項(xiàng)。

參考答案：

1.審計(jì)程序設(shè)計(jì)恰當(dāng)性分析（1）第（1）項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處，因?yàn)橐呀?jīng)說(shuō)明“在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，金信公司才取得收取貨款的權(quán)利”，所以此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中僅僅檢查了銷售合同是不夠的，還應(yīng)該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單。（2）第（2）項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處，對(duì)1月轉(zhuǎn)字5號(hào)記賬憑證未實(shí)施進(jìn)一步檢查。該記賬憑證的日期早于發(fā)票日期和出庫(kù)單日期，要實(shí)施進(jìn)一步檢查。（3）第（3）項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序存在不當(dāng)之處。對(duì)11月轉(zhuǎn)字25號(hào)和12月轉(zhuǎn)字60號(hào)記賬憑證未實(shí)施進(jìn)一步檢查，上述兩筆記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測(cè)試項(xiàng)目，有可能表明存在舞弊，不應(yīng)僅依賴管理層的解釋。 2.上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，且對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師楊杰應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明比較數(shù)據(jù)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師楊杰在審計(jì)報(bào)告中可以提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告。 3.針對(duì)事項(xiàng)（4），屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的可能影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，則這種情況如下：（1）管理層應(yīng)當(dāng)采取下列措施：一是更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表；二是在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，使之與更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表一致，并在附注中對(duì)更正情況作出充分披露。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施，一是針對(duì)更正的上期財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告；二是針對(duì)管理層采取的措施實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師楊杰和李偉應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。續(xù)寫(xiě)審計(jì)報(bào)告：三、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，金信公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了金信公司2014年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2014年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，金信公司為中聯(lián)公司向銀行借款5000萬(wàn)元提供了信用擔(dān)保。因中聯(lián)公司未能償還到期債務(wù)，銀行起訴金信公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息5250萬(wàn)元。2015年1月15日，法院終審判決銀行勝訴，并于2015年1月20日?qǐng)?zhí)行完畢。考慮到中聯(lián)公司已宣告破產(chǎn)清算，無(wú)法向其追償債務(wù)，金信公司在2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表中按規(guī)定預(yù)計(jì)了該項(xiàng)負(fù)債并將其確認(rèn)為損失。這一事項(xiàng)使得金信公司2014年年末的營(yíng)運(yùn)資金和2015年1月的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。金信公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 5.對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮①項(xiàng)目組就具體業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性做出的評(píng)價(jià)； ②在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施； ③做出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷； ④是否已就存在的意見(jiàn)分歧、其他疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論； ⑤在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況； ⑥擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；⑦所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；⑧擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。

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