簡答題 【2012年真題】甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事a、b和c三類石化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2011年度財務(wù)報表，按照稅前利潤的5%確定財務(wù)報表整體的重要性為60萬元。
資料一：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲公司利用ERP系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本，在以前年度，利用ERP系統(tǒng)之外的G軟件手工輸入相關(guān)數(shù)據(jù)后進行存貨賬齡的統(tǒng)計和分析。2011年，信息技術(shù)部門在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了存貨賬齡分析子模塊，于每月末自動生成存貨賬齡報告。甲公司會計政策規(guī)定，應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準(zhǔn)備。
（2）與以前年度相比，甲公司2011年度固定資產(chǎn)未大幅變動，與折舊相關(guān)的會計政策和會計估計未發(fā)生變更。
（3）甲公司委托第三方加工生產(chǎn)a產(chǎn)品。自2011年2月起，新增乙公司為委托加工方。甲公司支付給乙公司的單位產(chǎn)品委托加工費較其他加工方高20%。管理層解釋，由于乙公司加工的產(chǎn)品質(zhì)量較高，因此委托乙公司加工a產(chǎn)品并向其支付較高的委托加工費。
A注冊會計師發(fā)現(xiàn)，2011年a產(chǎn)品的退貨大部分由乙公司加工。
（4）b產(chǎn)品5月至8月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增加，單位人工成本沒有明顯變化，銷售部、生產(chǎn)部和人力資源部經(jīng)理均解釋由于b產(chǎn)品有季節(jié)性生產(chǎn)的特點，需要雇用大量臨時工。這與A注冊會計師在以前年度了解的情況一致。
（5）為方便安排盤點人員，甲公司將a和b產(chǎn)品的年度盤點時間確定為2011年12月31日，將c產(chǎn)品的年度盤點時間確定為2011年12月20日。自2011年12月25日起，由新入職的存貨管理員負(fù)責(zé)管理c產(chǎn)品并在ERP系統(tǒng)中記錄其數(shù)量變動。
（6）甲公司租用丙公司獨立倉庫儲存部分產(chǎn)成品。2011年12月31日，該部分產(chǎn)成品的賬面價值為300萬元。甲公司與丙公司在年末對賬時發(fā)現(xiàn)80萬元的差異．丙公司解釋，該差異是由于甲公司客戶于2011年12月30日已提貨，而相關(guān)單據(jù)尚未傳至甲公司所致。
資料二：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了有關(guān)制造費用的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

資料三：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的進一步審計程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）測試信息技術(shù)一般性控制和與ERP系統(tǒng)中存貨賬齡分析子模塊相關(guān)的信息技術(shù)應(yīng)用控制。
（2）抽樣檢查各產(chǎn)品月度生產(chǎn)成本分配表，主要包括：①月末產(chǎn)品生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品中分配的方法是否正確；②相關(guān)數(shù)據(jù)是否與產(chǎn)品成本計算表、會計記錄一致；③是否經(jīng)相關(guān)人員復(fù)核和批準(zhǔn)等。
（3）對委托加工費實施實質(zhì)性分析程序。
（4）對直接人工成本實施實質(zhì)性分析程序。
（5）對a和b產(chǎn)品實施年末監(jiān)盤程序。
（6）對2011年12月31日存放在丙公司的存貨實施函證程序，并檢查存貨發(fā)運憑證、對賬差異調(diào)節(jié)表等書面記錄，確定差異原因是否為時間性差異。
資料四：
2011年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2000萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。A注冊會計師結(jié)合銷售合同等因素確定了b產(chǎn)品和相關(guān)原材料的可變現(xiàn)凈值，認(rèn)為應(yīng)計提跌價準(zhǔn)備70萬元，并向管理層提出調(diào)整建議。管理層以該金額不重大為由拒絕調(diào)整。
要求：
（1）針對資料一第（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)和應(yīng)付職工薪酬）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

（2）針對資料三第（1）至（6）項的審計程序，假定不考慮其他條件，逐項指出相關(guān)審計程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果不直接相關(guān)，指出與該審計程序直接相關(guān)的財務(wù)報表項目和認(rèn)定。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

（3）針對資料四，假定不考慮其他因素（如所得稅），代A注冊會計師判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告。在答題區(qū)下劃線處填列，如果部分下劃線處不適用，填寫"不適用"。