簡答題 (1)基本資料：
樂居地板廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售各種實(shí)木漆飾地板(以下簡稱漆板)，也接受委托加工實(shí)木漆飾地板。
2014年2月期末：增值稅留抵稅額8000元；各種增值稅抵扣憑證均合法有效并在規(guī)定的時(shí)間辦理了認(rèn)證手續(xù)。
(2)2014年3月有關(guān)購銷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
①3月2日發(fā)出漆板一批，成本價(jià)格為100000元，委托代銷商代銷；
②3月7日向林場購進(jìn)其自產(chǎn)原木一批，取得林場開具的普通發(fā)票注明：價(jià)款250000元；款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖；
③3月8日發(fā)出原木一批，委托協(xié)作廠加工實(shí)木白坯地板，實(shí)際成本100000元；
④3月9日接受某裝潢公司委托定制一批特種漆板，裝潢公司發(fā)來加工用木材一批，成本為50000元，已全部交到生產(chǎn)車間進(jìn)行加工；以銀行存款收取裝潢公司加工定金3000元；
⑤3月11日向木材公司購進(jìn)木材一批，取得增值稅專用發(fā)票注明：價(jià)款200000元，稅額34000元，開具商業(yè)承兌匯票一份；取得運(yùn)輸部門開具的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)8000元，增值稅880元，款項(xiàng)用支票付清；
⑥3月12日協(xié)作廠實(shí)木白坯地板全部加工完畢，提貨時(shí)，協(xié)作廠收取加工費(fèi)開具增值稅專用發(fā)票注明：價(jià)款14000元，稅額2380元，另代扣消費(fèi)稅6000元，款項(xiàng)均已經(jīng)支付。白坯實(shí)木地板收到后擬再生產(chǎn)漆板；
⑦3月13日因材料倉庫發(fā)生火災(zāi)，部分庫存材料發(fā)生損失，經(jīng)盤點(diǎn)損失情況為：外購原木30000元，外購木材20000元；
⑧3月15日新辦公樓在建工程領(lǐng)用漆板一批，成本價(jià)格為70000元(同類產(chǎn)品不含稅銷售價(jià)格為90000元)；
⑨3月16日收到上月委托代銷商的代銷貨物匯款60000元，但未取得代銷清單；
⑩3月18日上月銷售的一批漆板因質(zhì)量有問題，經(jīng)與購貨方協(xié)調(diào)，購貨方以8折購進(jìn)，憑購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《開具紅字專用發(fā)票通知單》，開具紅字增值稅專用發(fā)票注明：價(jià)款20000元，稅額-3400元：同時(shí)款項(xiàng)也退還給購貨方；
3月22日零售給居民個(gè)人漆板一批，價(jià)稅合計(jì)13700元，款項(xiàng)收到并繳存銀行；
3月25日裝潢公司定制的特種漆板加工完畢，全部發(fā)給裝潢公司，按協(xié)議約定收取加工費(fèi)，開具增值稅專用發(fā)票注明：價(jià)款7000元，稅額1190元，并代收消費(fèi)稅(受托方無同類消費(fèi)品售價(jià))余款裝潢公司尚未支付；
3月28日廠非獨(dú)立核算門市部報(bào)來零售漆板收入合計(jì)351000元(按出廠價(jià)計(jì)算為292500元)，其中234000元開具普通發(fā)票，其余部分未開具發(fā)票，所有款項(xiàng)已存開戶銀行；
3月31日代銷商發(fā)來本月代銷漆板清單，當(dāng)月代銷收入價(jià)稅合計(jì)409500元，應(yīng)付代銷手續(xù)費(fèi)15000元，扣除3月16日已匯款項(xiàng)，收到代銷商匯款334500元。
(3)經(jīng)核實(shí)3月白坯實(shí)木板期初無余額，期末余額為12000元，發(fā)出部分系生產(chǎn)漆板領(lǐng)用，其他業(yè)務(wù)無涉稅事項(xiàng)，漆板消費(fèi)稅稅率5%。
問題：
(1)根據(jù)上述業(yè)務(wù)，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算當(dāng)月該廠應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅和應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

參考答案：

(1)根據(jù)上述業(yè)務(wù)，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
①3月2日
借：發(fā)出商品 100000
貸：庫存商品 100000
②3月7日
借：原材料-原木 217500
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 32500
貸：銀行存款 250000
③3月8日
借：委托加工物資-白坯地板 100000
貸：原材料-原木 100000
④3月9日
接受裝潢公司發(fā)來加工用木材時(shí)，按合同價(jià)50000元(或不記錄實(shí)際金額)登記備查簿，借記“受托加工物資-某裝潢公司”(注明物資數(shù)量)，生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)作相應(yīng)的附注說明。
銀行存款收取裝潢公司加工定金做會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 3000
貸：預(yù)收賬款 3000
⑤3月11日
借：原材料木材 208000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34880
貸：應(yīng)付票據(jù) 234000
銀行存款 8880
【提示】原木為初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，木材一般是經(jīng)過加工的，從本題業(yè)務(wù)⑤的稅額中，我們可以知道木材適用的增值稅稅率是17%。
⑥3月12日
借：委托加工物資-白坯地板 14000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2380
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 6000
貸：銀行存款 22380
借：原材料-白坯地板 114000
貸：委托加工物資-白坯地板 114000
⑦3月13日
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 57882.76
貸：原材料-原木 30000
原材料-木材 20000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
7882.76
[30000÷(1-13%)×13%+20000×17%]
⑧3月15日
借：在建工程 89800
貸：庫存商品漆板 70000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 15300
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 4500
⑨3月16日
借：銀行存款 60000
貸：預(yù)收賬款 51282.05
應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8717.95
借：遞延收益 2564.1
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 2564.1
【提示】尚未收到代銷清單，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入；但是增值稅未收到代銷清單，收到部分貨款的當(dāng)天，發(fā)生納稅義務(wù)。消費(fèi)稅委托代銷結(jié)算方式下，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
⑩3月18日
借：主營業(yè)務(wù)收入 20000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400
銀行存款 23400
應(yīng)當(dāng)申請退還多繳的消費(fèi)稅20000×5%＝1000(元)
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅 1000
貸：營業(yè)稅金及附加 1000
3月22日
借：銀行存款 13700
貸：主營業(yè)務(wù)收入 11709.4
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1990.6
借：營業(yè)稅金及附加 585.47
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 585.47
3月25日
借：應(yīng)收賬款 8190
預(yù)收賬款 3000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 7000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1190
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 3000
在備查簿中將受托加工物資注銷，貸記“受托加工物資-某裝潢公司”(注明物資數(shù)量)，
3月28日
借：銀行存款 351000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51000
借：營業(yè)稅金及附加 15000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 15000
3月31日
借：銀行存款 334500
預(yù)收賬款 51282.05
銷售費(fèi)用 15000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 350000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 50782.05
借：營業(yè)稅金及附加 17500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 14935.9(17500-2564.1)
遞延收益 2564.1
借：主營業(yè)務(wù)成本 100000
貸：委托代銷商品 100000
【提示】注意業(yè)務(wù)⑨提前收到部分代銷款時(shí)已經(jīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅對本業(yè)務(wù)的影響。
(2)計(jì)算當(dāng)月該廠應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅和應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅。
銷項(xiàng)稅額
＝15300+8717.95-3400+1990.6+1190+51000+50782.05
＝125580.6(元)
當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
＝32500+34880+2380-7882.76+8000
＝69877.24(元)
當(dāng)月應(yīng)納增值稅
＝125580.6-69877.24
＝55703.36(元)
當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用白坯實(shí)木板成本
＝0+114000-12000
＝102000(元)
可以抵扣的消費(fèi)稅
＝102000÷114000×6000
＝5368.42(元)
應(yīng)交消費(fèi)稅
＝4500+2564.1+585.47+15000+14935.9-5368.42
＝32217.05(元)
申請退還消費(fèi)稅1000元
應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅
＝(50000+7000)÷(1-5%)×5%
＝3000(元)

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