類型：學習教育
題目總量：200萬+
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東大投資有限公司于2009年8月以2000萬元貨幣資金投資成立了全資子公司勝利特種器材貿(mào)易公司。后因東大投資有限公司經(jīng)營策略調(diào)整，擬于2014年3月終止對勝利特種器材貿(mào)易公司的投資。經(jīng)對有關情況的深入調(diào)查，注冊會計師了解到：
(1)終止投資時，勝利特種器材貿(mào)易公司資產(chǎn)負債表顯示如下：
(2)東大投資有限公司終止投資有三種初步方案，具體情況為：
①注銷方案：注銷勝利特種器材貿(mào)易公司，支付各項清算費用合計100萬元，償還短期價款1000萬元后，收回貨幣資金4900萬元，長期投資的賬面價值等于其可變現(xiàn)凈值，長期股權投資的計稅基礎1200萬元。
②股權轉讓方案：以5000萬元價格轉讓勝利特種器材貿(mào)易公司的股權。
③先分配后轉讓股權方案：先將未分配利潤2500萬元收回，然后以2500萬元價格轉讓勝利特種器材貿(mào)易公司的股權。
假定上述三種方案都可行，其他情況都一致，東大投資有限公司沒有可稅前彌補的虧損。
問題：
(1)東大投資有限公司三種終止投資方案企業(yè)所得稅應如何處理?(不考慮其他稅費)
(2)分別計算東大投資有限公司三種終止投資方案實施后的稅后凈利潤。判斷東大投資公司應選擇哪個方案。
參考答案：
(1)東大投資有限公司三種終止投資方案企業(yè)所得稅分別作如下處理
第一種方案：企業(yè)注銷其子公司，其子公司需要辦理企業(yè)所得稅的清算。
①清算所得
清算所得=全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格-資產(chǎn)的計稅基礎-清算費用、相關稅費+債務清償損益=6000(全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值)-4000-1200(資產(chǎn)計稅基礎)-100(清算費用)=700(萬元)
勝利特種器材貿(mào)易公司應繳納企業(yè)所得稅=700×25%=175(萬元)
②向股東分配剩余資產(chǎn)
可供分配的剩余資產(chǎn)=6000-100-1000-175=4725(萬元)
會計新增留存收益=6000-4000-2000-100-175=-275
a.股息性所得=500+2500-275=2725(萬元)，免稅收入，不用繳納企業(yè)所得稅。
b.投資資產(chǎn)轉讓所得或損失=(4725--2725)-2000=0(萬元)
投資資產(chǎn)轉讓所得為0，無需繳納企業(yè)所得稅。
第二種方案：企業(yè)轉讓股權
應納企業(yè)所得稅=(5000-2000)×25%=750(萬元)
第三種方案：先分配后轉讓股權
境內(nèi)子公司分回的股息紅利所得屬于免稅收入，不用繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)轉讓股權，企業(yè)需要計算轉讓股權需繳納的企業(yè)所得稅。
應納企業(yè)所得稅=(2500-2000)×25%=125(萬元)
(2)分別計算東大投資有限公司三種終止投資方案實施后的稅后凈利潤
第一種方案
稅后凈利潤=4725-2000=2725(萬元)
第二種方案
稅后凈利潤=5000-2000-750=2250(萬元)
第三種方案
稅后凈利潤=2500+2500-2000-125=2875(萬元)
從凈利潤來看，東大投資有限公司應選擇方案三。
答案解析:
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