簡(jiǎn)答題 在對(duì)H公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，N注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)應(yīng)收賬款。N注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)截止日為2012年12月31日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，并于2013年2月15日編制了以下應(yīng)收賬款函證分析工作底稿：


要求：假定選擇函證的應(yīng)收賬款樣本是恰當(dāng)?shù)�，�?yīng)收賬款的可容忍錯(cuò)報(bào)是30000元，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答以下問(wèn)題：
(1)N注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？
(2)針對(duì)上述工作底稿中顯示的實(shí)施函證時(shí)遇到的問(wèn)題和回函結(jié)果，N注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序？

參考答案：

(1)缺陷： ①工作底稿沒(méi)有編制人簽名和編制日期。 ②在"一、函證"部分，"消極函證金額"對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)為1%;"寄發(fā)詢(xún)證函小計(jì)"金額相對(duì)應(yīng)的百分比計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)為14%。 ③"選定函證但客戶(hù)不同意函證的應(yīng)收賬款"沒(méi)有列示金額和百分比；"選擇函證的合計(jì)"也沒(méi)有列示金額和百分比。 ④沒(méi)有從樣本錯(cuò)報(bào)結(jié)果推斷總體錯(cuò)報(bào)，因此，形成應(yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當(dāng)?shù)摹?⑤沒(méi)有統(tǒng)計(jì)和列示通過(guò)積極函證而未回函的16封詢(xún)證函。 (2)審計(jì)程序： ①對(duì)于選定函證而客戶(hù)不同意函證的12筆應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持。如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序（檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文件，包括銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證），如果不能實(shí)施替代審計(jì)程序，或管理層的要求不合理，且無(wú)法實(shí)施函證，應(yīng)視為審計(jì)范圍受到限制。 ②對(duì)于通過(guò)積極函證方式?jīng)]有收回的16封詢(xún)證函，應(yīng)當(dāng)再次寄發(fā)詢(xún)證函，如果仍然得不到詢(xún)證函，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序（檢查與銷(xiāo)售有關(guān)的文件，包括銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售發(fā)票副本和發(fā)運(yùn)憑證）。 ③對(duì)于數(shù)據(jù)不符的函證結(jié)果，應(yīng)當(dāng)分析原因，得出樣本錯(cuò)報(bào)金額并由樣本錯(cuò)報(bào)金額推算總體錯(cuò)報(bào)金額。

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