某百貨商場為增值稅一般納稅人，經(jīng)營銷售家用電器、珠寶首飾、辦公用品、酒及食品。2013年10月，該商場的財(cái)務(wù)總監(jiān)張先生
類型：學(xué)習(xí)教育
題目總量：200萬+
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(1)本月從國營農(nóng)場購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得的銷售發(fā)票上注明價(jià)款100000元；運(yùn)輸農(nóng)產(chǎn)品支付運(yùn)費(fèi)10000元，并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票，該批農(nóng)產(chǎn)品的60%用于商場內(nèi)的餐飲中心，40%用于對外銷售。
(2)本月以一批金銀首飾抵償6個(gè)月以前購進(jìn)的某批洗衣機(jī)的欠款。所欠款項(xiàng)價(jià)稅合計(jì)234000元。該批金銀首飾的成本為140000元，若按同類商品的平均價(jià)格計(jì)算，該批金銀首飾的不含稅價(jià)格為190000元；若按同類產(chǎn)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為220000元。
(3)6個(gè)月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10000元，月初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷售時(shí)的約定，這部分押金即收歸商場所有，百貨商場的賬務(wù)處理為：
借：其他應(yīng)付款——押金10000
貸：其他業(yè)務(wù)收入10000
(4)受托代銷某品牌公文包，本月取得代銷收入117000元(含稅零售價(jià)格)，本月即與委托方進(jìn)行結(jié)算，從委托方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為15300元。
(5)百貨商場最近正在積極籌劃開展部分商品的促銷活動(dòng)。目前有三種方案可以選擇：方案 一是，商品八折銷售；方案二是，購物滿1000元者贈(zèng)送價(jià)值200元的商品(購進(jìn)價(jià)為150
元)；方案三是，購物滿1000元者返還現(xiàn)金200元。(以上銷售價(jià)格及購進(jìn)價(jià)格均為增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)數(shù)。假定商品銷售利潤率為25%，即銷售1000元的商品，其購進(jìn)價(jià)為750元。)
要求：根據(jù)上述相關(guān)業(yè)務(wù)，假定您為常年稅務(wù)顧問，請按序號回答下列問題，如有計(jì)算，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
(1)針對業(yè)務(wù)(1)，計(jì)算百貨商場可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)針對業(yè)務(wù)(2)，指出百貨商場是否需要計(jì)算增值稅或消費(fèi)稅。如果需要計(jì)算，計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，并計(jì)算消費(fèi)稅的應(yīng)交稅金。
(3)針對業(yè)務(wù)(3)，判斷百貨商場賬務(wù)處理和相關(guān)稅務(wù)處理是否正確。如果不正確，列出正確的處理方式。
(4)針對業(yè)務(wù)(4)，計(jì)算百貨商場應(yīng)繳納的增值稅。
(5)針對業(yè)務(wù)(5)，假如消費(fèi)者同樣是購買一件價(jià)值1000元的商品，就目前可選擇的三種方案，分別計(jì)算百貨商場應(yīng)納增值稅額及毛利率；并從毛利率角度，指出百貨商場可以選擇的最好方案，并簡要說明理由。(不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及個(gè)人所得稅)
參考答案：
(1)業(yè)務(wù)1可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為：(100000×13%+10000×3%)×40%=5320(元)
(2)以金銀首飾抵償債務(wù)，需要視同銷售計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。增值稅的銷項(xiàng)稅額=190000×17%=32300(元)消費(fèi)稅的應(yīng)交稅金=220000×5%=11000(元)
(3)業(yè)務(wù)3，商場的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理不正確，啤酒逾期的包裝物押金是要繳納增值稅的，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額=10000÷1.17×17%=1452.99(元)
沖銷錯(cuò)賬：
借：其他業(yè)務(wù)收入10000
貸：其他應(yīng)付款一押金10000
重做正確處理：
借：其他應(yīng)付款一押金10000
貸：其他業(yè)務(wù)收入8547.01
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1452.99
(4)業(yè)務(wù)4，百貨商場應(yīng)繳納的增值稅=117000÷1.17×17%-15300=1700(元)
(5)方案一：
商品八折銷售，這是銷售折扣，按減去折扣額后的金額確認(rèn)銷售收入。
銷項(xiàng)稅額=1000×80%/1.17×17%=116.24(元)
進(jìn)項(xiàng)稅額=750/1.17×17%=108.97(元)
應(yīng)納增值稅=116.24-108.97=7.27(元)
毛利額=(800-750)/(1+17%)=42.74(元)
毛利率一銷售毛利／銷售收入=(1000×80%/1.17-750/1.17)/(1000×80%/1.17)=6.25%
方案二：
銷售1000元商品應(yīng)該繳納增值稅=(1000-750)/(1+17%)×17%=36.32(元)
贈(zèng)送200元商品應(yīng)繳增值稅=(200-150)/(1+17%)×17%=7.26(元)
合計(jì)應(yīng)納增值稅=36.32+7.26=43.58(元)
毛利額=(1000-750)/(1+17%)-150/(1+17%)-200/(1+17%)×17%=56.41(元)
毛利率=(1000/1.17-750/1.17-150/1.17-200/1.17×17%)/(1000/1.17)=6.6%
方案三：
應(yīng)納增值稅=1000/1.17×17%-750/1.17×17%=36.32(元)
毛利額=(1000－750)/(1+17%)-200=13.68(元)
毛利率=(1000/1.17-750/1.17-200)/(1000/1.17)=1.60%
因?yàn)榈诙桨傅拿~和毛利率最高，所以百貨商場應(yīng)選用第二方案。
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