類型：學(xué)習(xí)教育
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在制定具體審計計劃時，A注冊會計師作出如下安排：
（1）針對特別風(fēng)險，擬僅實施實質(zhì)性程序，只要收集大量的數(shù)據(jù)，單獨通過實質(zhì)性分析程序即可揭示重大錯報。
（2）為應(yīng)對應(yīng)收賬款項目準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)收賬款全部采用積極式函證，同時擴大函證程序的范圍。
（3）在獲取關(guān)于管理層意圖的審計證據(jù)時，由于獲取支持管理層意圖的信息有限，因此僅限于執(zhí)行詢問程序，不再做其他審計程序。
（4）甲公司2020年度多次向銀行抵押借款。為應(yīng)對與財務(wù)報表披露的完整性相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，擴大對實物資產(chǎn)的檢查范圍。
（5）在實施存貨監(jiān)盤程序時，由于甲公司部分產(chǎn)品涉及軍事機密，在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行。因此本次審計計劃中擬不執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序以及其他審計程序。
要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
參考答案：（1）不恰當(dāng)。
實質(zhì)性分析程序單獨并不足以應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施細節(jié)測試，或?qū)嵸|(zhì)性分析程序與細節(jié)測試結(jié)合使用。
（2）不恰當(dāng)。
函證通常不能為應(yīng)收賬款的準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。有針對性的審計程序為檢查應(yīng)收賬款賬齡、期后收款情況、了解被審計單位的信用政策和欠款客戶信用額度等。
（3）不恰當(dāng)。
在詢問管理層意圖時，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的。在這種情況下，了解管理層過去所聲稱意圖的實現(xiàn)情況、選擇某項特別措施時聲稱的原因以及實施某項具體措施的能力，可以為佐證通過詢問獲取的證據(jù)提供相關(guān)信息，因此僅實施詢問程序不充分。
（4）不恰當(dāng)。
應(yīng)對抵押借款披露的完整性的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)實施的審計程序為對借款協(xié)議進行檢查、向銀行函證等程序。
（5）不恰當(dāng)。
如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄，以獲取有關(guān)存貨存在和狀況的充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
答案解析:
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