類型:學(xué)習(xí)教育
題目總量:200萬(wàn)+
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甲公司2x19年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2x20年4月30日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出,2x19年度所得稅匯算清繳于2x20年5月10日完成。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2x20年2月20日對(duì)該甲公司2x19年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn):
(1)2x19年4月1日,甲公司與A公司簽訂資產(chǎn)置換合同,將一項(xiàng)租賃期滿作為投資性房地產(chǎn)核算的辦公樓與A公司的500畝土地使用權(quán)置換,相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。投資性房地產(chǎn)的原值為2000萬(wàn)元,已計(jì)提投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100萬(wàn)元,當(dāng)日公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。A公司土地使用權(quán)資產(chǎn)置換日的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元,另向甲公司支付補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)資產(chǎn)置換取得的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)入賬,采用直線法攤銷,預(yù)計(jì)尚可使用年限為30年,殘值為零。假定該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
甲公司2x19年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下:
?
(2)2x19年4月25日,甲公司與B公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議,約定將甲公司應(yīng)收B公司貨款450萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)B公司的投資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),B公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù),雙方當(dāng)日解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后,甲公司持有B公司20%的股權(quán),對(duì)B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。
甲公司該應(yīng)收款項(xiàng)系向B公司銷售產(chǎn)品形成,至2x19年4月30日甲公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,該應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為450萬(wàn)元其公允價(jià)值360萬(wàn)元。2x19年4月30日,B公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為360萬(wàn)元,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬(wàn)元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值),除一批庫(kù)存商品(賬面價(jià)值為75萬(wàn)元、公允價(jià)值為150萬(wàn)元)外,其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。
2x19年5月至12月,B公司發(fā)生凈虧損30萬(wàn)元,除所發(fā)生的30萬(wàn)元虧損外,未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)B公司持有的上述庫(kù)存商品中至2x19年年末已出售40%。
2x19年12月31日,因?qū)公司投資出現(xiàn)減值跡象,甲公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試,確定其可收回金額為330萬(wàn)元。
假定稅法規(guī)定,債務(wù)重組損失允許稅前扣除。甲公司擬長(zhǎng)期持有B公司的股權(quán)投資,沒(méi)有計(jì)劃出售。
甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為:
?
(3)2x19年12月1日,甲公司與C公司簽訂商品銷售合同,商品成本為400萬(wàn)元,公允價(jià)值即售價(jià)為500萬(wàn)元(不含增值稅),增值稅稅額為65萬(wàn)元。同日,雙方簽訂售后回購(gòu)協(xié)議,約定2x20年5月1日,甲公司自C公司回購(gòu)該商品,回購(gòu)價(jià)格按照當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格確定。
甲公司于2x19年12月1日發(fā)出商品并收到C公司支付的商品貨款。假定稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理方法相同。
甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為:
?
(4)2x19年12月31日,甲公司的一生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。該生產(chǎn)線原價(jià)為3000萬(wàn)元,累計(jì)折舊為2300萬(wàn)元,之前未計(jì)提減值準(zhǔn)備,可回收金額為零。該生產(chǎn)線的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。
2x19年12月31日,甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下:
①甲公司按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備700萬(wàn)元。
②甲公司對(duì)該生產(chǎn)線賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
稅法規(guī)定,企業(yè)計(jì)提的減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不得稅前扣除。
要求:根據(jù)上述資料逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確,簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,并編制調(diào)整分錄。(不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和調(diào)整計(jì)提盈余公積的會(huì)計(jì)分錄)
參考答案:
事項(xiàng)(1)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確;理由:非貨幣性資產(chǎn)交換取得無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量金額,甲公司取得無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值=2500-100=2400(萬(wàn)元)
調(diào)整分錄為:
?
事項(xiàng)(2)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確;理由:
①長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本不正確。
債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)按放棄債權(quán)公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)入賬,長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值=放棄債權(quán)公允價(jià)值360+相關(guān)稅費(fèi)0=360萬(wàn)元;少計(jì)金額=360-330=30(萬(wàn)元)
調(diào)整分錄為:
?
注:該債務(wù)重組正確會(huì)計(jì)分錄為:
?
故投資成本增加30萬(wàn)元,投資收益沖回30萬(wàn)元。
?
同時(shí),初始投資成本360萬(wàn)元小于取得投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額400萬(wàn)元(2000×20%)的差額40萬(wàn)元(400-360),應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。
?
②采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因取得該項(xiàng)投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等,故在期末確認(rèn)投資損失時(shí),應(yīng)調(diào)整被投資單位凈虧損。
B公司2x19年5~12月調(diào)整后的凈虧損=30+(150-75)×40%=60(萬(wàn)元)
甲公司應(yīng)調(diào)整增加投資損失=60×20%-6=6(萬(wàn)元)
?
2x19年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=330+30+40-6-6=388(萬(wàn)元)
2x19年12月31日該長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額為330萬(wàn)元,小于其賬面價(jià)值,應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=388-330=58(萬(wàn)元)
?
事項(xiàng)(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由:該項(xiàng)售后回購(gòu)商品銷售業(yè)務(wù)中,回購(gòu)價(jià)格是按照當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格確定的,與銷售商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移,應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入,并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本,因此不需要確認(rèn)其他應(yīng)付款。
?
事項(xiàng)(4):
①甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。
理由:因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置,所以應(yīng)全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
②甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由:生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定,所以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零,計(jì)稅基礎(chǔ)為700萬(wàn)元,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異700萬(wàn)元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)175(700×25%)萬(wàn)元。
調(diào)整分錄為:
?
答案解析:
相關(guān)知識(shí):第三節(jié) 非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
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