簡答題 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司和乙公司有關(guān)資料如下：
(1)甲公司2013年12月31日應(yīng)收乙公司賬款賬面余額為10140萬元，已提壞賬準(zhǔn)備1140萬元。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2013年12月31日前支付的應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2014年1月2日進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司用于抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值如下：

甲公司減免扣除上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的60%，其余債務(wù)延期2年，每年按2%收取利息，利息于年末按年收取，實(shí)際年利率為2%。債務(wù)到期日為2015年12月31日。
(2)甲公司將取得的上述對丙公司股票投資仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2014年6月30日其公允價(jià)值為795萬元，2014年12月31日其公允價(jià)值為600萬元（跌幅較大且非暫時(shí)性的），2015年1月10日，甲公司將該可供出售金融資產(chǎn)對外出售，收到款項(xiàng)610萬元存入銀行。
(3)甲公司從債務(wù)重組中取得的土地使用權(quán)剩余使用年限為50年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
(4)2014年10月1日，甲公司將上述土地使用權(quán)對外出租，作為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，租賃期開始日的公允價(jià)值為6000萬元。合同規(guī)定每季度租金為100萬元，于每季度末收取。
(5)2014年12月31日，收到第一筆租金100萬元，同日，上述投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為6100萬元。
(6)甲公司取得的庫存商品仍作為庫存商品核算。
假定：
(1)除特別說明外，不考慮增值稅以外其他稅費(fèi)的影響。
(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。
要求：
(1)分別編制2014年1月2日甲公司和乙公司債務(wù)重組的會計(jì)分錄。
(2)分別編制甲公司和乙公司剩余債務(wù)期末計(jì)提并支付利息和到期清償債務(wù)的會計(jì)分錄。
(3)編制甲公司債務(wù)重組取得的可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)及出售的會計(jì)分錄。
(4)計(jì)算無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前應(yīng)攤銷的金額并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(5)編制租賃期開始日無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計(jì)分錄。
(6)編制2014年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及收取租金的會計(jì)分錄。

參考答案：

(1)①甲公司扣除抵債資產(chǎn)后應(yīng)收債權(quán)賬面余額=10140-800-5000-2000×(1+17%)=2000（萬元）。剩余債務(wù)公允價(jià)值=2000×(1-60%)=800（萬元）。借：可供出售金融資產(chǎn)--成本 800 無形資產(chǎn)--土地使用權(quán) 5000 庫存商品 2000 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 應(yīng)收賬款--債務(wù)重組 800 壞賬準(zhǔn)備 1140 營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失 60 貸：應(yīng)收賬款 10140 ②乙公司借：應(yīng)付賬款 10140 累計(jì)攤銷 2000 貸：可供出售金融資產(chǎn)--成本 700 --公允價(jià)值變動(dòng) 90 投資收益 10 (800 - 790) 無形資產(chǎn) 5000 營業(yè)外收入--處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 2000 主營業(yè)務(wù)收入 2000 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 應(yīng)付賬款--債務(wù)重組 800 營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得 1200 借：其他綜合收益 90 貸：投資收益 90 借：主營業(yè)務(wù)成本 1500 貸：庫存商品 1500 (2)①甲公司 2014年12月31日借：銀行存款 16 (800 x2%) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16 2015年12月31日借：銀行存款 16 (800 x2%) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16 借：銀行存款 800 貸：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組 800 ②乙公司 2014年12月31日 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16 貸：銀行存款 16 2015年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16 貸：銀行存款 16 借：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組 800 貸：銀行存款 800 (3) 2014年6月30日借：其他綜合收益 5（800 - 795） 貸：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng) 5 2014年12月31日借：資產(chǎn)減值損失 200 貸：可供出售金融資產(chǎn)--減值準(zhǔn)備195(795 - 600) 其他綜合收益 5 2015年1月10日借：銀行存款 610 可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng) 5 --減值準(zhǔn)備 195 貸：可供出售金融資產(chǎn)--成本 800 投資收益 10 (4) 截至2014年10月1日無形資產(chǎn)攤銷額= 5000÷50×9/12= 75（萬元）。借：管理費(fèi)用 75 貸：累計(jì)攤銷 75 (5) 借：投資性房地產(chǎn)--成本 6000 累計(jì)攤銷 75 貸：無形資產(chǎn) 5000 其他綜合收益 1075 (6) 借：投資性房地產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 借：銀行存款 100 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100

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