11.企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，不需要調(diào)整年初未分配利潤(rùn)的有( )。
A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法
B.因租約條件的改變而將經(jīng)營(yíng)租賃改為融資租賃核算
C.將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由上期的10%提高至15%
D.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法
E.將無(wú)形資產(chǎn)的剩余攤銷期限由8年改為5年
『正確答案』BCDE
『答案解析』選項(xiàng)A，需要進(jìn)行追溯調(diào)整，會(huì)影響年初未分配利潤(rùn);選項(xiàng)B，屬于新的事項(xiàng)，不需要調(diào)整年初未分配利潤(rùn);選項(xiàng)CE，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法處理，不調(diào)整年初未分配利潤(rùn);選項(xiàng)D，雖然屬于會(huì)計(jì)政策變更，但不需要追溯調(diào)整。
12.自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券
B.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間銷售的商品被退回
C.在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生并確定支付的巨額賠償
D.已證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減值
E.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司
『正確答案』ACE
13.A公司為B公司的2 000萬(wàn)元債務(wù)提供70%的擔(dān)保。2017年10月，B公司因到期無(wú)力償還債務(wù)被起訴，至12月31日，法院尚未作出判決，A公司根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計(jì)很可能承擔(dān)部分擔(dān)保責(zé)任，金額能可靠確定。2018年3月6日，A公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前法院作出判決，A公司承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任，需為B公司償還債務(wù)的70%，A公司已執(zhí)行。A公司的以下會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.2017年12月31日，按照或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的條件確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債并作出披露
B.2017年12月31日，對(duì)此事項(xiàng)按照或有負(fù)債作出披露
C.2018年3月6日，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理
D.2018年3月6日，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目
E.2017年12月31日，按照或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債的條件確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，但是不需要披露
『正確答案』AD
『答案解析』選項(xiàng)A、B、E，對(duì)于或有事項(xiàng)一般都是應(yīng)該披露的。如果滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，還應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的同時(shí)進(jìn)行披露;選項(xiàng)C、D，是應(yīng)該作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理的，同時(shí)調(diào)整相關(guān)的報(bào)表項(xiàng)目。
三、不定項(xiàng)選擇題
1.甲公司適用的所得稅稅率為25%，其2017年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2018年4月30日，2017年所得稅匯算清繳結(jié)束日為2018年4月30日。假定稅法規(guī)定，除為第三方提供債務(wù)擔(dān)保損失不得稅前扣除外，其他訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。假定不考慮盈余公積的調(diào)整。
(1)2017年10月15日，A公司對(duì)甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟(jì)合同所造成的A公司損失500萬(wàn)元，甲公司在2017年12月31日無(wú)法估計(jì)該項(xiàng)訴訟的可能性。2018年1月25日，法院一審判決甲公司敗訴，要求其支付賠償款400萬(wàn)元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元，甲公司對(duì)此結(jié)果不服并提起上訴，甲公司的法律顧問(wèn)堅(jiān)持認(rèn)為應(yīng)支付賠償款300萬(wàn)元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元。該項(xiàng)上訴在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前尚未結(jié)案，甲公司預(yù)計(jì)該上訴很可能推翻原判，支付賠償款300萬(wàn)元，并承擔(dān)訴訟費(fèi)5萬(wàn)元。根據(jù)資料(1)，下列甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄表述正確的是( )。
A.調(diào)整增加2017年利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)外支出300萬(wàn)元
B.調(diào)整增加2017年利潤(rùn)表管理費(fèi)用5萬(wàn)元
C.調(diào)整增加2017年資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交稅費(fèi)76.25萬(wàn)元
D.調(diào)整增加2017年資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅資產(chǎn)76.25萬(wàn)元
『正確答案』ABD
『答案解析』會(huì)計(jì)分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 300
—調(diào)整管理費(fèi)用 5
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 305
借：遞延所得稅資產(chǎn) (305×25%)76.25
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 76.25
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) (305-76.25)228.75
貸：以前年度損益調(diào)整 228.75
(2)2017年11月14日，B公司對(duì)甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟(jì)合同所造成的B公司損失400萬(wàn)元，甲公司對(duì)其涉及的訴訟案預(yù)計(jì)敗訴的可能性為80%，預(yù)計(jì)賠償款210萬(wàn)元～230萬(wàn)元之間，依據(jù)謹(jǐn)慎性要求，甲公司2017年確認(rèn)了300萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，并在利潤(rùn)表上反映為營(yíng)業(yè)外支出。該項(xiàng)訴訟在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前尚未結(jié)案。根據(jù)資料(2)，下列甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理不正確的是( )。
A.調(diào)整減少2017年利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)外支出80萬(wàn)元
B.調(diào)整增加2017年利潤(rùn)表所得稅費(fèi)用20萬(wàn)元
C.調(diào)整增加2017年資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交稅費(fèi)20萬(wàn)元
D.調(diào)整減少2017年資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅資產(chǎn)20萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』會(huì)計(jì)分錄如下：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 [300-(210+230)/2]80
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 80
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 (80×25%)20
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20
借：以前年度損益調(diào)整 (80-20)60
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 60
(3)2017年12月31日，C公司對(duì)甲公司專利技術(shù)侵權(quán)提起訴訟，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計(jì)為100萬(wàn)元，甲公司實(shí)際確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元。2018年3月15日，法院判決甲公司敗訴并賠償金額為110萬(wàn)元，甲公司不再上訴，賠償款項(xiàng)已支付。根據(jù)資料(3)，下列甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述不正確的是( )。
A.調(diào)整減少2017年資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元
B.調(diào)整增加2017年利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)外支出10萬(wàn)元
C.調(diào)整減少2017年利潤(rùn)表所得稅費(fèi)用2.5萬(wàn)元
D.調(diào)整減少2017年資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』會(huì)計(jì)分錄如下：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100
以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出 10
貸：其他應(yīng)付款 110
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 (110×25%)27.5
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 27.5
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 (100×25%)25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 7.5
貸：以前年度損益調(diào)整 7.5
借：其他應(yīng)付款 110
貸：銀行存款 110
(4)D公司(甲公司的子公司)從乙銀行取得貸款，甲公司為其擔(dān)保本息和罰息總額的70%。2017年12月31日，D公司逾期無(wú)力償還借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二被告，乙銀行要求甲公司與被擔(dān)保單位共同償還貸款本息1 050萬(wàn)元及罰息10萬(wàn)元。2017年12月31日該訴訟正在審理中。甲公司估計(jì)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性為90%，且D公司無(wú)償還能力。甲公司在2017年12月31日確認(rèn)了相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債742萬(wàn)元。2018年3月15日法院判決甲公司與D公司敗訴,其中甲公司償還總金額1 510萬(wàn)元(貸款本息1 050萬(wàn)元和罰息460萬(wàn)元)的70%。甲公司不再上訴，賠償款項(xiàng)已支付。根據(jù)資料(4)，下列甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述不正確的是( )。
A.調(diào)整減少2017年資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)負(fù)債742萬(wàn)元
B.調(diào)整增加2017年利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)外支出315萬(wàn)元
C.調(diào)整減少2017年利潤(rùn)表所得稅費(fèi)用78.75萬(wàn)元
D.調(diào)整減少2017年資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅資產(chǎn)78.75萬(wàn)元
『正確答案』CD
『答案解析』會(huì)計(jì)分錄如下：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 [(1 050+10)×70%]742
以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出(450×70%)315
貸：其他應(yīng)付款 1 057
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 315
貸：以前年度損益調(diào)整 315
借：其他應(yīng)付款 1 057
貸：銀行存款 1 057
2.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，假定稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2017年度所得稅匯算清繳于2018年3月30日完成，2017年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2018年3月30日對(duì)外報(bào)出。2018年1月1日至3月30日發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
(1)甲公司于2017年12月10日向乙公司賒銷一批商品，該批商品的售價(jià)為100萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%，至年末貨款未收到，由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，年末按照5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
因產(chǎn)品質(zhì)量原因，乙公司于2018年2月10日將上述商品退回。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購(gòu)貨方提供的“開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單”時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。
根據(jù)資料(1)，下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理正確的是( )。
A.沖減報(bào)告年度利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)成本80萬(wàn)元
B.沖減報(bào)告年度利潤(rùn)表稅金及附加10萬(wàn)元、資產(chǎn)減值損失5.85萬(wàn)元
C.不調(diào)減報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交所得稅
D.調(diào)減報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅資產(chǎn)1.46萬(wàn)元
『正確答案』ABD
『答案解析』會(huì)計(jì)分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
貸：應(yīng)收賬款 117
借：庫(kù)存商品 80
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)成本 80
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 (100×10%)10
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整稅金及附加 10
借：壞賬準(zhǔn)備 (117×5%)5.85
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失 5.85
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 [(100-80-10)×25%]2.5
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 2.5
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 1.46
貸：遞延得稅資產(chǎn) (117×5%×25%)1.46
(2)甲公司于2017年12月15日向丙公司銷售一批商品，該批商品的不含稅價(jià)款為2 000萬(wàn)元，成本為1 600萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，貨款已收到。
因產(chǎn)品外包裝質(zhì)量原因，2018年2月15日接到丙公司通知要求在價(jià)格上折讓10%，否則將退貨。經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)同意丙公司要求，按照稅法規(guī)定，銷貨方收到購(gòu)貨方提供的“開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單”時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。貨款折讓額已支付。根據(jù)資料(2)，
下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理正確的是( )。
A.沖減報(bào)告年度利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)成本160萬(wàn)元
B.沖減報(bào)告年度利潤(rùn)表所得稅費(fèi)用50萬(wàn)元
C.調(diào)減報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交所得稅50萬(wàn)元
D.調(diào)減報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元
『正確答案』BC
『答案解析』會(huì)計(jì)分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營(yíng)業(yè)收入(2 000×10%)200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
貸：其他應(yīng)付款 234
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 (200×25%)50
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 50
借：其他應(yīng)付款 234
貸：銀行存款 234
(3)2018年2月20日收到丁公司通知，丁公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)甲公司可收回應(yīng)收賬款的40%。
該業(yè)務(wù)系甲公司2017年3月銷售給丁公司一批產(chǎn)品，不含稅價(jià)款為300萬(wàn)元，成本為260萬(wàn)元，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。丁公司于3月份收到所購(gòu)物資并驗(yàn)收入庫(kù)。按合同規(guī)定丁公司應(yīng)于收到所購(gòu)物資后一個(gè)月內(nèi)付款。由于丁公司財(cái)務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn)，截至2017年12月31日仍未付款。甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款按5%提取壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)資料(3)，下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理正確的是( )。
A.調(diào)增報(bào)告年度利潤(rùn)表資產(chǎn)減值損失193.05萬(wàn)元
B.調(diào)減報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款193.05萬(wàn)元
C.調(diào)增報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅資產(chǎn)48.26萬(wàn)元
D.調(diào)減報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交稅金48.26萬(wàn)元
『正確答案』ABC
『答案解析』會(huì)計(jì)分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整資產(chǎn)減值損失 193.05
貸：壞賬準(zhǔn)備 [351×(60%-5%)]193.05
借：遞延所得稅資產(chǎn) (193.05×25%)48.26
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費(fèi)用 48.26
(4)甲公司于2018年2月3日向戊公司賒銷一批商品，該批商品的不含稅價(jià)款為500萬(wàn)元，成本為400萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，至年末貨款未收到，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
因產(chǎn)品質(zhì)量原因，戊公司于2018年3月21日將上述商品退回。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購(gòu)貨方提供的“開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單”時(shí)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)資料(4)，下列相關(guān)會(huì)計(jì)處理正確的是( )
A.沖減報(bào)告年度利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本
B.沖減報(bào)告年度利潤(rùn)表所得稅費(fèi)用
C.調(diào)減報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交所得稅
D.沖減2018年度營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)成本400萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85
貸：應(yīng)收賬款 585
借：庫(kù)存商品 400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400
，我們將會(huì)及時(shí)處理。