一、單項選擇題
1.2017年12月1日，甲公司為購置環(huán)保設備申請政府補助，當月獲得財政撥款300萬元，計入遞延收益。交付使用后，2018年度甲公司對該設備計提折舊50萬元計入管理費用，分攤遞延收益30萬元。假定甲公司選擇總額法進行會計處理。不考慮其他因素，該事項對甲公司2018年度利潤總額的影響金額為( )萬元。
A.增加80 B.增加30
C.減少50 D.減少20
『正確答案』D
『答案解析』該事項對2018年度利潤總額的影響金額=其他收益(遞延收益攤銷額)30-管理費用(設備折舊額)50=-20(萬元)。
2.2018年6月30日，甲公司取得當地財政部門撥款1 860萬元，用于資助甲公司一項研發(fā)項目的前期研究。該研發(fā)項目預計周期為兩年，預計將發(fā)生研究支出3 000萬元。項目自2018年7月初啟動，至本年年末累計發(fā)生研究支出1 500萬元(假定均為職工薪酬)。甲公司2018年確認其他收益或沖減管理費用的金額是( )萬元。
A.465 B.1 860
C.1 500 D.0
『正確答案』A
『答案解析』該政府補助資助的是企業(yè)的研究項目，屬于與收益相關的政府補助，且是用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失，所以應當按照時間進度比例結轉計入其他收益或沖減相關成本費用，其金額=1 860/2×6/12=465(萬元)。相關會計分錄如下：
借：銀行存款 1 860
貸：遞延收益 1 860
借：研發(fā)支出——費用化支出 1 500
貸：應付職工薪酬 1 500
借：管理費用 1 500
貸：研發(fā)支出——費用化支出 1 500
借：遞延收益 465
貸：其他收益或管理費用 (1 860/2×6/12)465
其會計處理有兩種方法：一是總額法，將政府補助全額確認為其他收益;二是凈額法，將政府補助作為相關成本費用的扣減。
3.2018年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設備。根據國家政策，甲公司向有關部門提出補助500萬元的申請。2018年6月5日，政府批準了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項于2018年6月20日到賬。2018年6月30日，甲公司購入該實驗設備并投入使用，實際支付價款900萬元(不考慮增值稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預計凈殘值為零。假定至2018年年末，該項目仍處于研究階段。不考慮其他因素，2018年甲公司因購入和使用該臺實驗設備相關會計處理不正確的是( )。
A.無論采用總額法還是凈額法，6月20日收到財政撥款均應確認遞延收益500萬元
B.采用凈額法時，6月30日購入設備同時應沖減遞延收益和固定資產的賬面價值500萬元
C.采用總額法時，影響2018年度損益的金額為-40萬元
D.采用凈額法時，影響2018年度損益的金額為-90萬元
『正確答案』D
『答案解析』無論采用總額法還是凈額法，影響甲公司2018年度損益金額相同，即-900/5×6/12+500/5×6/12=-40(萬元)或-(900-500)/5×6/12=-40(萬元)。會計處理如下：
采用總額法核算：
借：銀行存款 500
貸：遞延收益 500
借：固定資產 900
貸：銀行存款 900
借：研發(fā)支出——費用化支出 90
貸：累計折舊 (900/5×6/12)90
借：管理費用 90
貸：研發(fā)支出——費用化支出 90
借：遞延收益 (500/5×6/12)50
貸：其他收益 50
采用凈額法核算：
借：銀行存款 500
貸：遞延收益 500
借：固定資產 900
貸：銀行存款 900
借：遞延收益 500
貸：固定資產 500
借：研發(fā)支出——費用化支出 40
貸：累計折舊 (400/5×6/12)40
借：管理費用 40
貸：研發(fā)支出——費用化支出 40
4.甲公司2018年財務報表于2019年4月30日批準報出，2018年的所得稅匯算清繳于2019年5月31日完成，適用的所得稅稅率為25%。甲公司2019年發(fā)生下列經濟業(yè)務：2019年4月20日，收到當地稅務部門返還其2018年度已交所得稅款的通知，5月1日收到稅務部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供2018年年度財務報表時，因無法預計是否符合有關的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關的所得稅費用。甲公司實際收到返還的所得稅額的會計處理為( )。
A.追溯調整已對外報出的2018年度財務報表相關項目的金額
B.確認2019年遞延收益720萬元
C.確認2019年應交所得稅720萬元
D.確認2019年其他收益720萬元
『正確答案』D
『答案解析』企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補助，應按《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》的規(guī)定，在實際收到所得稅返還時，直接計入當期其他收益，不應追溯調整已對外報出的2018年度財務報表相關項目(不屬于日后調整事項)。
5.甲公司生產并銷售環(huán)保設備，該設備的生產成本為每臺300萬元，正常市場銷售價格為每臺375萬元，甲公司按照國家確定的價格以每臺250萬元對外銷售;同時，按照國家有關政策，每銷售1臺環(huán)保設備由政府給予甲公司補助125萬元。2018年甲公司銷售環(huán)保設備40臺，全部款項已經收到，當年收到政府給予的環(huán)保設備銷售補助款5 000萬元。不考慮相關稅費等，甲公司會計處理不正確的是( )。
A.收到政府的補助款屬于政府補助
B.對于收到的補助款按照收入準則的規(guī)定進行會計處理
C.確認主營業(yè)務收入15 000萬元
D.結轉主營業(yè)務成本12 000萬元
『正確答案』A
『答案解析』甲公司收到政府的補助款，不屬于政府補助。對于收到的補助款，應該確認為收入。對于甲公司而言，銷售環(huán)保設備收入由兩部分構成，一是終端客戶支付的價款，二是政府的補助款，政府的補助款是甲公司產品銷售對價的組成部分，所以甲公司應將取得的政府補助款按照收入準則的規(guī)定進行會計處理。
借：銀行存款 15 000
貸：主營業(yè)務收入 (375×40)15 000
借：主營業(yè)務成本 (300×40)12 000
貸：庫存商品 12 000
6.下列關于收入的表述中，不正確的是( )。
A.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方是確認商品銷售收入的必要前提
B.企業(yè)提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認提供勞務收入
C.銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能可靠計量的，已收到的價款不應確認為收入
D.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務的，在銷售商品部分和提供勞務部分不能區(qū)分的情況下，應當全部作為提供勞務處理
『正確答案』D
『答案解析』選項D，銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。
7.2019年7月28日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為800萬元，增值稅稅額為104萬元，成本為600萬元。2019年8月2日，乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅稅額，不考慮其它因素。甲公司對發(fā)生銷售折讓的處理正確的是( )。
A.沖減2019年8月的銷售收入800萬元及成本600萬元
B.沖減2019年7月的銷售收入800萬元及成本600萬元
C.沖減2019年7月的銷售收入40萬元
D.沖減2019年8月的銷售收入40萬元
『正確答案』D
『答案解析』發(fā)生銷售折讓時，沖減2019年8月的銷售收入40萬元，但不沖減銷售成本。
借：主營業(yè)務收入 40
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 5.2
貸：應收賬款 45.2
8.2018年1月1日，甲建筑公司與客戶簽訂承建一棟辦公樓的合同，合同規(guī)定2019年3月31日完工;合同總金額為9 000萬元，預計合同總成本為7 500萬元。截至2018年12月31日，累計發(fā)生成本2 250萬元，預計完成合同還需發(fā)生成本5 250萬元。截至2019年12月31日，累計發(fā)生成本6 000萬元，預計完成合同還需發(fā)生成本2 000萬元。甲公司采用累計發(fā)生成本占預計合同總成本的比例確定完工進度并確認合同收入，不考慮其他因素。甲公司2019年度對該合同應確認的合同毛利為( )萬元。
A.300
B.450
C.675
D.270
『正確答案』A
『答案解析』2018年確認收入=9 000×2 250÷(2 250+5 250)=2 700(萬元);2019年應確認收入=9 000×6 000÷(6 000+2 000)-2 700=4 050(萬元);2019年應確認合同毛利=4 050-(6 000-2 250)=300(萬元)
9.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為13%。2019年6月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為20 000元。因屬批量銷售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣;同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件(按含增值稅的售價計算)為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司6月8日收到該筆銷售的價款(含增值稅額)，則實際收到的價款為( )元。
A.19 933.2
B.20 340
C.22 932
D.23 400
『正確答案』A
『答案解析』銷售時確認的應收款項為20 000×(1-10%)×(1+13%)=20 340(元)。由于在10天之內對方付款，則對方應享受2%的現(xiàn)金折扣，甲公司實際收到的款項為20 340×(1-2%)=19 933.2(元)。
10.乙公司2019年1月10日與丁公司簽訂一項總金額為1 900萬元的固定造價合同，承建一幢辦公樓。工程已于2019年2月開工，預計2020年6月完工，預計工程總成本1 700萬元。2019年11月由于材料價格上漲等因素調整預計總成本，預計工程總成本已達2 000萬元。經雙方協(xié)商，追加合同造價300萬元。截止2019年12月31日乙公司實際發(fā)生合同成本1 600萬元。若乙公司采用完工百分比法確認合同收入，不考慮相關稅費，則乙公司2019年度因該項造價合同應確認合同收入( )萬元。
A.0
B.1 520
C.1 760
D.1 788
『正確答案』C
『答案解析』2019年度的完工進度=1 600÷2 000=80%，乙公司2019年度應確認的合同收入=(1 900+300)×80%=1 760(萬元)。
11.下列各成本費用項目中，應作為稅金及附加核算的是( )。
A.廣告費
B.匯兌損失
C.印花稅
D.車間管理人員工資
『正確答案』C
『答案解析』選項A，計入銷售費用;選項B，計入財務費用;選項D，計入制造費用。
12.對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損，在預計可利用彌補虧損的未來期間有足夠的應納稅所得額時，對未彌補虧損正確的會計處理是( )。
A.作為投資損失處理
B.作為遞延所得稅資產處理
C.作為遞延所得稅負債處理
D.作為其他應收款處理
『正確答案』B
『答案解析』對于未彌補虧損以后期間可以減少應納稅所得額，產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產。
13.A公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額為100萬元，給買方的商業(yè)折扣為5%，規(guī)定的付款條件為2/10，1/20，n/30，適用的增值稅稅率為13%。代墊運雜費2萬元。則應收賬款賬戶的入賬金額為( )萬元。
A.119
B.117
C.110.93
D.109.35
『正確答案』D
『答案解析』應收賬款賬戶的入賬金額=100×(1-5%)×(1+13%)+2=109.35(萬元)。
14.A公司適用的所得稅稅率為25%，為開發(fā)新技術當期發(fā)生研發(fā)支出1 800萬元，其中資本化部分為1 000萬元。2019年7月1日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的175%攤銷;稅法規(guī)定的攤銷年限和方法與會計相同，則2019年年底A公司有關該無形資產所得稅的會計處理表述不正確的是( )。
A.資產賬面價值為950萬元
B.資產計稅基礎為1 662.5萬元
C.可抵扣暫時性差異為712.5萬元
D.應確認遞延所得稅資產178.125萬元
『正確答案』D
『答案解析』賬面價值=1 000-1 000÷10×6÷12=950(萬元);計稅基礎=1 000×175%-1 000×175%÷10×6÷12=1 662.5(萬元);可抵扣暫時性差異=712.5(萬元);不確認遞延所得稅資產。
15.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2019年初，甲公司交易性金融資產的計稅基礎為2 000萬元，賬面價值為2 200萬元，“遞延所得稅負債”年初余額為50萬元。2019年12月31日，該交易性金融資產的市價為2 300萬元。2019年12月31日稅前會計利潤為1 000萬元。2019年甲公司的遞延所得稅收益是( )萬元。
A.-25 B.25
C.75 D.-75
『正確答案』A
『答案解析』年末賬面價值=2 300(萬元)，計稅基礎=2 000(萬元)，累計應納稅暫時性差異余額=300(萬元);2019年末“遞延所得稅負債”余額=300×25%=75(萬元);“遞延所得稅負債”發(fā)生額=75-50=25(萬元);故遞延所得稅收益為-25萬元。
16.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2019年3月3日自公開市場以每股5元的價格取得A公司普通股100萬股，劃分為可供出售金融資產，假定不考慮交易費用。2019年12月31日，甲公司該股票投資尚未出售，當日市價為每股6元。稅前利潤為1 000萬元。則甲公司2019年有關可供出售金融資產所得稅的會計處理不正確的是( )。
A.應納稅暫時性差異為100萬元
B.確認遞延所得稅負債25萬元
C.遞延所得稅費用25萬元
D.當期所得稅費用250萬元
『正確答案』C
『答案解析』賬面價值=600(萬元);計稅基礎=500(萬元);應納稅暫時性差異=100(萬元);遞延所得稅負債=100×25%=25(萬元)，對應科目為其他綜合收益;應交所得稅=1 000×25%=250(萬元)。選項C不正確，不確認遞延所得稅費用，而應確認其他綜合收益25萬元。所得稅費用=250(萬元)。
17.某企業(yè)簽訂了一份總金額為500萬元的固定造價合同。在施工過程中，由于合同變更，客戶同意追加工程款50萬元;由于材料供應商的原因，延誤了材料的供應，經協(xié)商，材料供應商同意賠償企業(yè)的損失10萬元;由于工程質量優(yōu)良，客戶同意支付2萬元的獎勵款。如果不考慮其他因素的影響，企業(yè)確認的該項建造合同的收入總額為( )萬元。
A.500 B.550
C.560 D.562
『正確答案』D
『答案解析』建造合同收入=初始收入500+合同變更50+索賠10+獎勵收入2=562(萬元)
18.建造合同的執(zhí)行結果在資產負債表日不能可靠估計的情況下，關于合同收入和費用會計處理的說法，正確的是( )。
A.采用完工百分比法確認收入和費用
B.合同成本不可能收回的，既不確認費用，也不確認收入
C.按能夠收回的合同成本金額確認為收入，合同成本在發(fā)生當期確認為費用
D.合同成本不可能收回的，合同成本應在其發(fā)生時確認為費用，并按相同金額確認收入
『正確答案』C
『答案解析』如果建造合同的結果不能可靠地估計，合同成本發(fā)生時應當確認為合同費用。合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認。合同成本不可能收回的，不確認合同收入。
19.甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)自行研制成功一項無形資產，其研究階段支出為1 000萬元。按照有關規(guī)定，該項研究支出在計算所得稅時可以加計75%扣除。如果不考慮其他因素的影響，研究階段因該項支出確認的遞延所得稅資產為( )萬元。
A.1 500
B.1 000
C.250
D.0
『正確答案』D
『答案解析』研究階段支出，會計中直接計入當期損益，稅法中允許在發(fā)生時稅前扣除，并且加計75%扣除，因此該項支出不形成資產，也無需未來期間抵扣，所以不產生暫時性差異，故確認遞延所得稅資產為0。
20.在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易事項，年末可能會引起遞延所得稅負債增加的是( )。
A.年末計提固定資產減值準備
B.年末因質量保證條款確認預計負債
C.企業(yè)當年購入交易性金融資產，年末公允價值小于其賬面價值
D.年初購入的固定資產計提折舊時，會計上采用年限平均法，計稅時采用年數總和法
『正確答案』D
『答案解析』選項ABC，都屬于可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產。
21.下列關于政府補助的列報或披露，企業(yè)的做法不正確的是( )。
A.甲公司在其利潤表中“營業(yè)利潤”項目之上設置“其他收益”項目
B.乙公司對其取得的與資產相關的政府補助采用總額法核算，年末，將本期分攤的金額在“營業(yè)外收入”項目中列報
C.丙公司在其報表附注中披露政府補助的種類、金額和列報項目等
D.丁公司在其報表附注中設置“計入遞延收益的政府補助明細表”，反映其當期取得但未分攤的政府補助
『正確答案』B
『答案解析』選項B，應在“其他收益”項目中列報。
，我們將會及時處理。