4.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%，按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司有關(guān)資料如下：
(1) 2017年初A產(chǎn)品庫(kù)存2 000臺(tái)，單位成本為3萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為每臺(tái)0.09萬(wàn)元。2017年8月銷售A產(chǎn)品1 000臺(tái)，價(jià)款3 500萬(wàn)元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到。年末A產(chǎn)品庫(kù)存1 000臺(tái)，單位成本為3萬(wàn)元，A產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格已經(jīng)跌至為每臺(tái)2.8萬(wàn)元，預(yù)計(jì)運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為平均每臺(tái)0.3萬(wàn)元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。年末，甲公司應(yīng)對(duì)A產(chǎn)品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為( )。
A.500萬(wàn)元 B.410萬(wàn)元
C.200萬(wàn)元 D.110萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』年末A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1000×(2.8-0.3)=2 500(萬(wàn)元)，產(chǎn)品成本=1000×3=3000(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(3000-2500)-1000×0.09=410萬(wàn)元。
(2)2017年甲公司以原材料與乙公司對(duì)A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司換出原材料400噸，單位成本為3萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)格為每噸5萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為每噸0.05萬(wàn)元。 乙公司換出對(duì)A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1 800萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)格為2 340萬(wàn)元。交換前后用途不變。該項(xiàng)業(yè)務(wù)影響甲公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為( )。
A.800萬(wàn)元
B.820萬(wàn)元
C.1140萬(wàn)元
D.1160萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』甲公司編制投資相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 340
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340
借：其他業(yè)務(wù)成本 1 180
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 (400噸×0.05)20
貸：原材料 (400噸×3)1 200
該業(yè)務(wù)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=2000-1180=820萬(wàn)元。
5.甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。為提髙市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司在2015年及以后進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。
(1)甲公司于2015年4月20日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以乙公司2015年6月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：
�、俳�(jīng)評(píng)估確定，2015年6月30日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為20000萬(wàn)元(與其賬面價(jià)值相等)。
�、诩坠居�2015年6 月30日向A公司定向增發(fā)800萬(wàn)股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。2015年6月30日甲公司普通股收盤價(jià)為每股20.65元。
③甲公司于2015年6月30日取得控制權(quán)。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)150萬(wàn)元;發(fā)生評(píng)估和審計(jì)費(fèi)用20萬(wàn)元，已通過(guò)銀行存款支付。甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)乙公司2015年6月30日至12月31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元，其他綜合收益變動(dòng)增加100萬(wàn)元、其他所有者權(quán)益變動(dòng)增加60萬(wàn)元。2016年2月20日乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。乙公司2016年上半年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為4000萬(wàn)元，其他綜合收益變動(dòng)增加200萬(wàn)元、其他所有者權(quán)益變動(dòng)增加140萬(wàn)元，在此期間甲乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易。
(3)假定(一)，2016年6月30日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司48%的股權(quán)出售給某企業(yè)(即甲公司出售持有的對(duì)乙公司股權(quán)投資的60%)，出售取得價(jià)款10000萬(wàn)元，甲公司出售乙公司股權(quán)后仍持有乙公司32%的股權(quán)，并在乙公司董事會(huì)指派了一名董亊。對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。
(4)假定(二)，2016年6月30日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司70%的股權(quán)出售給某企業(yè)(即甲公司出售持有的對(duì)乙公司股權(quán)投資的87.5%)，出售取得價(jià)款15600萬(wàn)元，甲公司出售乙公司股權(quán)后仍持有乙公司10%的股權(quán)，并喪失控制權(quán)，對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為可供出售金融資產(chǎn)核箅。剩余股權(quán)的公允價(jià)值2400萬(wàn)元。
(1)2015年6月30日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的為( )。
A.16520萬(wàn)元
B.16670萬(wàn)元
C.16000萬(wàn)元
D.16540萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=20.65×800=16520(萬(wàn)元)，甲公司因定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)150萬(wàn)元，應(yīng)從其發(fā)行溢價(jià)中扣除，發(fā)生評(píng)估和審計(jì)費(fèi)用20萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
(2)2015年6月30日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在合并報(bào)表中因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)( )。
A.520萬(wàn)元
B.670萬(wàn)元
C.0萬(wàn)元
D.540萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)=16520-20000×80%=520(萬(wàn)元)
(3)2015年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為( )。
A.18120萬(wàn)元
B.18248萬(wàn)元
C.16520萬(wàn)元
D.18200萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠控制乙公司，采用成本法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)時(shí)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，2015年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值等于初始投資成本16520萬(wàn)元。
(4)根據(jù)假定(一)，下列說(shuō)法正確的是( )。
A.甲公司應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益為88萬(wàn)元
B.甲公司剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6608萬(wàn)元
C.甲公司調(diào)整后的剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6400萬(wàn)元
D.對(duì)于剩余股權(quán)，甲公司改用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，應(yīng)對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、發(fā)放的現(xiàn)金股利、其他綜合收益及其他權(quán)益變動(dòng)等進(jìn)行追溯調(diào)整。
『正確答案』ABD
『答案解析』選項(xiàng)A，甲公司應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益=10000-16520×48%/80%=88萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確;選項(xiàng)BC，剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=16520-9912=6608(萬(wàn)元)，大于剩余投資原取得時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額6400萬(wàn)元(20000×32%)，差額屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資，因此選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確。
(5)根據(jù)假定(二)，下列說(shuō)法正確的是( )。
A.甲公司應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益為1145萬(wàn)元
B.甲公司應(yīng)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)成本為2065萬(wàn)元
C.甲公司應(yīng)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)成本為2400萬(wàn)元
D.甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益335萬(wàn)元
『正確答案』ACD
『答案解析』選項(xiàng)A，甲公司應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益=15600-16520×70%/80%=1145萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確;選項(xiàng)BC，甲公司應(yīng)按公允價(jià)值2400萬(wàn)元確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)成本，選項(xiàng)B不正確、選項(xiàng)C正確;選項(xiàng)D，金融資產(chǎn)投資成本2400萬(wàn)元與賬面價(jià)值2065萬(wàn)元的差額335萬(wàn)元計(jì)入投資收益，選項(xiàng)D正確。
6.A公司于2015年～2017年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：
(1)A公司于2015年7月1日以銀行存款5000萬(wàn)元支付給B公司的原股東，取得B公司30%的股權(quán)，改組后B公司的董事會(huì)由7名董事組成，其中A公司派出2名，其他股東派出5名，B公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)。2015年7月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17000萬(wàn)元，僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。
該固定資產(chǎn)原值為2000萬(wàn)元，B公司預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊2年，已計(jì)提折舊金額400萬(wàn)元;A公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。假定雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整不考慮所得稅因素。A公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)B公司的投資。
(2)2015年11月10日A公司將其成本為180萬(wàn)元的商品以300萬(wàn)元的價(jià)格出售給B公司，該交易不構(gòu)成業(yè)務(wù)，B公司取得商品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊;至2015年資產(chǎn)負(fù)債表日，B公司仍未對(duì)外出售該固定資產(chǎn)。2015年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，其中上半年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。
(3)2016年2月5日B公司董事會(huì)提出2015年利潤(rùn)分配方案，按照2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。2016年3月5日B公司股東大會(huì)批準(zhǔn)董事會(huì)提出2015年利潤(rùn)分配方案，按照2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利改為500萬(wàn)元。2016年B公司其他綜合收益增加60萬(wàn)元、其他所有者權(quán)益變動(dòng)增加40萬(wàn)元。2016年度B公司發(fā)生凈虧損為600萬(wàn)元。
(4)假定(一)，2017年1月10日，A公司出售對(duì)B公司的全部投資，出售價(jià)款為6000萬(wàn)元。
(5)假定(二)，2017年1月10日，A公司出售對(duì)B公司20%的股權(quán)，出售價(jià)款為4000萬(wàn)元。出售后A公司對(duì)B公司持股比例變?yōu)?0%，對(duì)B公司無(wú)重大影響，改按可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。剩余10%股權(quán)投資的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。
(6)假定(三)，2017年1 月10日，A公司再次從B公司其他股東處購(gòu)入B公司40%的股權(quán)，支付價(jià)款為8000萬(wàn)元。至此A公司對(duì)B公司持股比例變?yōu)?0%，對(duì)B公司具有控制權(quán)，由權(quán)益法改按成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
其他資料：不考慮其他納稅調(diào)整。
(1)2015年7月1日，A公司取得B公司30%的股權(quán)，下列說(shuō)法正確的是( )。
A.A公司應(yīng)采用成本法對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
B.A公司應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)初始投資成本金額為5000萬(wàn)元
C.A公司應(yīng)確認(rèn)調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資成本金額為5100萬(wàn)元
D.A公司應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A，A公司對(duì)B公司董事會(huì)派出2 名代表，對(duì)其具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。選項(xiàng)B，應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)初始投資成本金額為5000萬(wàn)元，選項(xiàng)B正確。選項(xiàng)CD，A公司支付對(duì)價(jià)5000萬(wàn)元小于享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額5100萬(wàn)元(17000×30%)，差額100萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整初始投資成本，并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入;選項(xiàng)C，調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資成本金額為5100萬(wàn)元;選項(xiàng)D，應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元。選項(xiàng)CD正確。
(2)2015年度，A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益( )。
A.300萬(wàn)元 B.255萬(wàn)元
C.264.3萬(wàn)元 D.219.3萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』2015年7月-12月調(diào)整后的凈利潤(rùn)
=(3000-2000)-(4000/8-2000/10)/2-[(300-180)-(300-180)/10×1/12]=731(萬(wàn)元)
A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=731×30%=219.3(萬(wàn)元)
(3)2016年度，A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益( )。
A.-266.4萬(wàn)元 B.-255萬(wàn)元
C.264.3萬(wàn)元 D.-219.3萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』2016年調(diào)整后的凈利潤(rùn)
調(diào)整后的凈利潤(rùn)=-600-(4000-1600)/8+120/10=-888(萬(wàn)元)
A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=-888×30%= -266.4 (萬(wàn)元)
(4)根據(jù)假定(一)，2017年1月10日A公司出售股權(quán)應(yīng)確認(rèn)投資收益金額為( )。
A.900萬(wàn)元 B.1097.1萬(wàn)元
C.947.1萬(wàn)元 D.1067.1萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』2017年1月10日，A公司出售股權(quán)應(yīng)確認(rèn)投資收益=6000-(5100+219.3-500×30% +100×30%-266.4 ) +100×30%=6000-4932.9+30=1097.1萬(wàn)元，選項(xiàng)B正確。
(4)假定(一)，2017年1月10日，A公司出售對(duì)B公司的全部投資，出售價(jià)款為6000萬(wàn)元。
調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資成本金額為5100萬(wàn)元; A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=731×30%=219.3(萬(wàn)元)
現(xiàn)金股利為500萬(wàn)元， 2016年B公司其他綜合收益增加60萬(wàn)元、其他所有者權(quán)益變動(dòng)增加40萬(wàn)元
2016年投資收益=-888×30%= -266.4
借：銀行存款 6000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4932.9
投資收益(6000-4932.9)1 067.1
借：其他綜合收益 (60×30%)18
資本公積 (40×30%)12
貸：投資收益 30
(5)根據(jù)假定(二)，下列說(shuō)法正確的是( )。
A.A公司出售對(duì)B公司20%的股份，應(yīng)確認(rèn)投資收益711.4萬(wàn)元
B.A公司剩余投資的賬面價(jià)值為1634.3萬(wàn)元
C.A公司將剩余投資改按可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算應(yīng)確認(rèn)投資收益355.7萬(wàn)元
D.原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益、其他資本公積，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
『正確答案』ACD
『答案解析』
借：銀行存款 4000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (4932.9×20%/30%)3 288.6
投資收益 711.4
借：可供出售金融資產(chǎn) 2000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (4932.9×10%/30%)1644.3
投資收益 355.7
借：其他綜合收益 (60×30%)18
資本公積 (40×30%)12
貸：投資收益 30
(6)根據(jù)假定(三)，2017年1月10日，A公司購(gòu)買股份后長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為( )。
A.13100萬(wàn)元
B.12902.9萬(wàn)元
C.12932.9萬(wàn)元
D.13082.9萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本=原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值4932.9+購(gòu)買日新增投資成本8000=12932.9(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確。
，我們將會(huì)及時(shí)處理。