【例題】甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人。2016年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，價稅合計3510萬元，2016年12月10日，乙公司因發(fā)生嚴重財務困難無法按約付款。2016年12月31日，甲公司對該筆應收賬款計提了351萬元的壞賬準備。2017年1月31日，甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，通過以下方式進行債務重組，并辦妥相關手續(xù)。
(1)乙公司以一棟作為固定資產(chǎn)核算的辦公樓抵償部分債務。2017年1月31日，該辦公樓的公允價值為1 000萬元，原價為2 000萬元，已計提折舊1 200萬元;甲公司將該辦公樓作為固定資產(chǎn)核算。
(2)乙公司以一批產(chǎn)品抵償部分債務。該批產(chǎn)品的公允價值為400萬元。生產(chǎn)成本為300萬元。乙公司向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元。甲公司將收到的該批產(chǎn)品作為庫存商品核算。
(3)乙公司向甲公司定向發(fā)行每股面值為1元、公允價值為3元的200萬股普通股股票抵償部分債務。甲公司將收到乙公司股票作為長期股權(quán)投資核算。
(4)甲公司免去乙公司債務400萬元，其余債務延期至2018年12月31日。
假定不考慮貨幣時間價值和其他因素。
『正確答案』
(1)計算甲公司2017年1月31日債務重組后的剩余債權(quán)的入賬價值和債務重組損失。
甲公司債務重組后剩余債權(quán)的入賬價值=3 510-1 000-(400+68)-200×3-400=1 042(萬 元);
甲公司債務重組時的債務重組損失=(3 510-351)-1000-(400+68)-200×3-1 042=49(萬元)
(2)編制甲公司2017年1月31日債務重組的會計分錄。
借：固定資產(chǎn) 1 000
庫存商品 400
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 68
長期股權(quán)投資 600
壞賬準備 351
應收賬款——債務重組 1042
營業(yè)外支出——債務重組損失 49
貸：應收賬款 3 510
(3)計算乙公司2017年1月31日債務重組利得、資產(chǎn)處置損益的金額。
乙公司債務重組利得=[3 510-1 000-(400+68)-200×3-1 042] =400(萬元)
資產(chǎn)處置損益=1000-(2000-1200)=200 (萬元)
(4)編制乙公司2017年1月31日債務重組的會計分錄。
借：固定資產(chǎn)清理 800
累計折舊 1 200
貸：固定資產(chǎn) 2 000
借：應付賬款 3 510
貸：固定資產(chǎn)清理 800
主營業(yè)務收入 400
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 68
股本 200
資本公積——股本溢價 400
應付賬款——債務重組 1 042
營業(yè)外收入 400
資產(chǎn)處置損益 200
借：主營業(yè)務成本 300
貸：庫存商品 300
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