1、AS 公司 2009 年 12 月 31 日，對(duì)下列資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，有關(guān)資料如下：
(1)對(duì)一項(xiàng)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該類(lèi)機(jī)器可能發(fā)生減值。該類(lèi)機(jī)器原值為 8 000
萬(wàn)元，累計(jì)折舊 5 000 萬(wàn)元，2009 年年末賬面價(jià)值為 3 000 萬(wàn)元。該類(lèi)機(jī)器公允價(jià)值
總額為 2 000 萬(wàn)元;直接歸屬于該類(lèi)機(jī)器的處置費(fèi)用為 100 萬(wàn)元，尚可使用 5 年，預(yù)
計(jì)其在未來(lái) 4 年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：600 萬(wàn)元、540 萬(wàn)元、480 萬(wàn)元、370 萬(wàn)元;
第 5 年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為 300 萬(wàn)元;在
考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司決定采用 5%的折現(xiàn)率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
(2)一項(xiàng)專有技術(shù)賬面成本為 190 萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)額為 100 萬(wàn)元，尚未計(jì)提減值準(zhǔn)備，
該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。
公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專有技術(shù)雖然價(jià)值受到重大影響，但仍有 30 萬(wàn)元左右的剩余價(jià)值。
(3)為擴(kuò)展生產(chǎn)規(guī)模，于 2008 年年末開(kāi)始建造新廠房，工程開(kāi)工一年后，因資金困
難無(wú)法繼續(xù)施工，停工到 2009 年年末已有 1 年，企業(yè)內(nèi)部報(bào)告有證據(jù)表明預(yù)計(jì)在未來(lái)
3 年資金困難仍得不到解決，工程仍會(huì)停止不前，該工程目前掛賬成本為 600 萬(wàn)元，預(yù)
計(jì)可收回金額為 260 萬(wàn)元。
要求：計(jì)算 AS 公司 2009 年 12 月 31 日上述各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值損失，并編制會(huì)計(jì)分
錄。
2、 大華股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱大華公司)擁有企業(yè)總部資產(chǎn)和三條獨(dú)立生產(chǎn)線(A、
B、C 三條生產(chǎn)線)，被認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。2×10 年末總部資產(chǎn)和三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)
值分別為 400 萬(wàn)元、400 萬(wàn)元、500 萬(wàn)元和 600 萬(wàn)元。三條生產(chǎn)線的使用壽命分別為 5
年、10 年和 15 年。
由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，同類(lèi)產(chǎn)品更為價(jià)廉物美，從而導(dǎo)致產(chǎn)品滯
銷(xiāo)，開(kāi)工嚴(yán)重不足，產(chǎn)能大大過(guò)剩，使三條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值跡象并于期末進(jìn)行減值測(cè)試。
在減值測(cè)試過(guò)程中，一棟辦公樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)
組，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是以各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值作為
分?jǐn)偟囊罁?jù)。
經(jīng)減值測(cè)試計(jì)算確定的三個(gè)資產(chǎn)組(A、B、C 三條生產(chǎn)線)的可收回金額分別為 460
萬(wàn)元、480 萬(wàn)元和 580 萬(wàn)元。
要求：
(1)分別計(jì)算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額;
(2)編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案中單位以萬(wàn)元表示)
參考答案
綜合題(有計(jì)算的，要求列出算式、計(jì)算步驟。需按公式計(jì)算的，應(yīng)列出公式)
1、
【正確答案】：(1)機(jī)器設(shè)備未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600×0.95238+540×0.90703+480
×0.86384+370×0.82270+300×0.78353=2 015.33(萬(wàn)元)
機(jī)器的可收回金額=2 015.33(萬(wàn)元)
固定資產(chǎn)減值損失=(8 000-5 000)-2 015.33=984.67(萬(wàn)元)
(2)對(duì)于專有技術(shù)，因其剩余價(jià)值為 30 萬(wàn)元，故無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=90-30
=60(萬(wàn)元)。
(3)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)
濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(或
者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值。
據(jù)此，企業(yè)在期末應(yīng)對(duì)在建工程進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，如發(fā)現(xiàn)減值，應(yīng)當(dāng)比照固定資產(chǎn)的方法
計(jì)提減值準(zhǔn)備。
該項(xiàng)工程應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=600-260=340(萬(wàn)元)
(4)
借：資產(chǎn)減值損失
1 384.67
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
在建工程減值準(zhǔn)備
984.67
60
340
【答案解析】：
【該題針對(duì)“單項(xiàng)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【答疑編號(hào) 10052679】
2、
【正確答案】：(1)計(jì)算總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備
首先，將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組;然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與
賬面價(jià)值，最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。計(jì)算過(guò)程如
下表：
第 9頁(yè)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
(2)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 390
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—總部資產(chǎn)(辦公樓)95.82
—B 生產(chǎn)線 116
—C 生產(chǎn)線 178.18
【答案解析】：
【該題針對(duì)“總部資產(chǎn)的減值”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
，我們將會(huì)及時(shí)處理。