A.63 636 B.65 000 C.70 455 D.80 000
『正確答案』B
『答案解析』債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，所以甲公司取得設(shè)備的入賬價值為510 000元，2007年年末該設(shè)備的賬面價值=510 000-(510 000-30 000)/6÷2=470000(元)，可收回金額為公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額350 000元與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值387 500元中的較高者387 500元，計提減值準(zhǔn)備的金額=470000-387 500=82500(元)，減值后固定資產(chǎn)的賬面價值為387 500元，原預(yù)計折舊年限、凈殘值不變，所以2008年計提折舊的金額=(387 500-30 000)/(5×12+6)×12=65 000(元)。選項B正確。
【例7—14】沿用【7-13】的資料。假設(shè)經(jīng)與甲股份有限公司協(xié)商，甲股份有限公司同意乙股份有限公司用其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品成本為1 550 000元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備;該批產(chǎn)品的公允價值為1 600 000元，計稅價格為1 600 000元，適用的增值稅稅率為17%。假定不考慮整個過程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)，甲股份有限公司將取得的該批物品作為存貨管理和核算。
『正確答案』
乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付賬款 2 225 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 600 000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 272 000
營業(yè)外收入 353 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 550 000
貸：庫存商品 1 550 000
甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
借：庫存商品 1 600 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 272 000
營業(yè)外支出 353 000
貸：應(yīng)收賬款 2 225 000
(三)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的公允價值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入，將股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，比照上述第(一)種重組方式處理。
1、債務(wù)人的會計處理
借：應(yīng)付賬款
貸：股本
資本公積——股本溢價(按股票公允價減去股本額)
營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益(按抵債額減去股票公允價值)
2、債權(quán)人的會計處理
借：長期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)(按其公允價值入賬)
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失(當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時)
貸：應(yīng)收賬款(賬面余額)
資產(chǎn)減值損失(當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時)
(四)修改其他債務(wù)條件
“修改其他債務(wù)條件”，通常指延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。
1、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的 公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。
修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為“預(yù)計負(fù)債”，并根據(jù)或有事項準(zhǔn)則的規(guī)定確定其金額。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。
或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。
【例題·單選題】(2007年)債務(wù)人采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組時，修改債務(wù)條款后很可能發(fā)生或有應(yīng)付金額，對此或有應(yīng)付金額的會計處理是( )。
A.計入重組后債務(wù)的公允價值 B.作為預(yù)計負(fù)債
C.計入營業(yè)外收入 D.調(diào)整原債務(wù)的賬面價值
『正確答案』B
『答案解析』修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為“預(yù)計負(fù)債”
2、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照上述第(一)種重組方式處理。
修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。
(五)混合重組
債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理。
，我們將會及時處理。