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　　第二節(jié)　長期負(fù)債

　　一、長期借款的核算

　　長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。

　　1、長期借款應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量

　　借：銀行存款

　　長期借款——利息調(diào)整

　　貸：長期借款——本金

　　2、在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和 實(shí)際利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用。

　　3、如果不符合資產(chǎn)化條件的利息支出

　　(1)屬于籌建期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。

　　(2)屬于經(jīng)營期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　4、如果符合資本化條件，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)前，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“工程施工——合同成本”等科目

　　購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　教師提示： 暫停資本化期間發(fā)生的借款利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　5、企業(yè)計(jì)算應(yīng)付利息時(shí)

　　(1)對于分期償還利息的，應(yīng)將確認(rèn)的利息費(fèi)用計(jì)入“應(yīng)付利息”中

　　(2)對于一次還本付息的，應(yīng)將確認(rèn)的利息費(fèi)用計(jì)入“長期借款——應(yīng)計(jì)利息”中

　　二、應(yīng)付債券

　　(一)應(yīng)付債券的內(nèi)容

　　1、應(yīng)付債券是企業(yè)舉借長期債務(wù)而發(fā)行的一種書面憑證，通過憑證上記載的利率、期限等，表明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來某一特定日期還本付息。

　　2、公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。

　　按超過債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱為溢價(jià)發(fā)行。溢價(jià)是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償;

　　按低于債券面值的價(jià)格發(fā)行，稱為折價(jià)發(fā)行。折價(jià)是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。

　　按票面價(jià)格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。

　　溢價(jià)或折價(jià)是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對利息費(fèi)用的一種調(diào)整。

　　(二)應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理

　　1、應(yīng)付債券的發(fā)行。

　　無論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按

　　借：銀行存款(實(shí)際收到的款項(xiàng))

　　貸：應(yīng)付債券——面值(債券票面價(jià)值)

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 (倒擠的差額，如果是折價(jià)，利息調(diào)整在借方)

　　2、應(yīng)付債券折價(jià)、溢價(jià)的攤銷。

　　溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)于計(jì)提利息時(shí)進(jìn)行攤銷，攤銷方法應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。

　　【例題·單選題】(2010年)企業(yè)溢價(jià)發(fā)行公司債券，應(yīng)于會(huì)計(jì)期末攤銷溢價(jià)。攤銷溢價(jià)采用的利率是( )。

　　A.票面利率 B.實(shí)際利率 C.市場利率 D.內(nèi)含報(bào)酬率

　　『正確答案』B

　　『答案解析』溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)于計(jì)提利息時(shí)進(jìn)行攤銷，攤銷方法應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。

　　3、應(yīng)付債券的利息處理

　　(1)對于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記 “在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

　　(2)對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“ 應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

　　教師提示：聯(lián)系借款費(fèi)用資本化的規(guī)定，還可以計(jì)入“工程施工”中。

　　【例7-12】20×5年1月1日，甲股份有限公司發(fā)行面值8 000 000元、票面利率為6%、期限為5年的債券，發(fā)行價(jià)格為8 400 000元，每年12月31日計(jì)算并支出利息一次，到期還本并支付最后一期利息;甲股份有限公司采用實(shí)際利率法攤銷債券溢價(jià)。假設(shè)整個(gè)過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，甲股份有限公司籌集的該項(xiàng)資金沒有用于購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)。甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×5年1月1日，發(fā)行債券時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　8 400 000

　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　　　　　　　　　　8 000 000

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　400 000

　　(2)計(jì)算該項(xiàng)長期債券的實(shí)際利率。

　　8 000 000×6%×PA(5，R)+8 000 000×PV(5，R)=8 400 000

　　6PA(5，R)+100PV(5，R)=105

　　系數(shù)　　　　 　利率

　　104.3264　　 　5%

　　105　　　　 　　R

　　108.9008　　 　4%

　　【教師提示】插值法的計(jì)算公式如下：

　　一般用I或者R表示利率或者利息

　　R=4.85%

　　(3)年度終了計(jì)算利息并攤銷溢價(jià)，見表7-1

　　表7-1 債券溢價(jià)攤銷表 單位：元