第三節(jié) 資產(chǎn)減值的會計處理
一、單項資產(chǎn)減值的會計處理
(一)資產(chǎn)減值損失的確定
1.企業(yè)在計算出資產(chǎn)的可收回金額后，應(yīng)將其與資產(chǎn)的賬面價值(資產(chǎn)取得成本扣除累計折舊或累計攤銷及累計減值準備后的金額)進行比較，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。
2.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
【教師補充】遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應(yīng)當將相關(guān)資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷�！�
3.資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)。
(二)資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理
會計分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：××資產(chǎn)減值準備
如：長期股權(quán)投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備等等
【例題4·多選題】某工業(yè)企業(yè)計提的下列減值準備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間不可以轉(zhuǎn)回的有( )。
A.計提存貨跌價準備
B.計提固定資產(chǎn)減值準備
C.計提長期股權(quán)投資(權(quán)益法核算)減值準備
D.計提無形資產(chǎn)減值準備
E.計提的長期應(yīng)收款的壞賬準備
『正確答案』BCD
『答案解析』對存貨計提的跌價準備，以及往來款項的壞賬準備，在滿足條件的情況下，可以轉(zhuǎn)回，所以AE不是本題所要求的選項。
【例6-10】N股份有限公司為一家生產(chǎn)性企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：
(1)20×1年12月23日，N股份有限公司購置了一臺不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，價值為13 000 000元(不含增值稅額)，款項以銀行存款支付。
(2)在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，預(yù)計該設(shè)備的使用壽命為8年，預(yù)計凈殘值為650 000元，采用年限平均法計提折舊。
(3)20×5年12月31日，在進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時的公允價值減去處置費用后的凈額為2 040 000元，未來4年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量為2 808 000元。
(4)20×7年12月31日，在進行檢查時發(fā)現(xiàn)，目前市場上該類設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為4 800 000元，未來2年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 600 000元。
(5)20×9年12月31日，固定資產(chǎn)報廢，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)已提折舊及減值準備。假設(shè)整個過程不考慮其他相關(guān)稅費;該設(shè)備在20×5年12月31日以前沒有計提固定資產(chǎn)減值準備;該設(shè)備一直采用年限平均法計提折舊;預(yù)計凈殘值始終為650 000元;預(yù)計使用壽命沒有發(fā)生變更;固定資產(chǎn)報廢時清理費用為零。為簡化計算過程，假設(shè)按年度計提固定資產(chǎn)折舊。
要求：做出N公司相應(yīng)的賬務(wù)處理。
『正確答案』
N公司的會計分錄如下：
(1)20×1年12月23日，取得固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn) 13 000 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2 210 000
貸：銀行存款 15 210 000
(2)20×2年12月31日、20×3年12月31日、20×4年12月31日，分別計提固定資產(chǎn)折舊：
借：制造費用 1 543 750
貸：累計折舊 1 543 750
(3)20×5年12月31日，計提固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)減值準備：
借：制造費用 1 543 750
貸：累計折舊 1 543 750
借：資產(chǎn)減值損失 4 017 000
貸：固定資產(chǎn)減值準備 4 017 000
(4)20×6年12月31日，計提固定資產(chǎn)折舊：
借：制造費用 539 500
貸：累計折舊 539 500
(5)20×7年12月31日、20×8年12月31日、20×9年12月31日，計提固定資產(chǎn)折舊：
借：制造費用 539 500
貸：累計折舊 539 500
(6)20×9年12月31日，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)折舊及減值準備：
借：固定資產(chǎn)減值準備 4 017 000
累計折舊 8 333 000
貸：固定資產(chǎn)清理 12 350 000
借：固定資產(chǎn)清理 13 000 000
貸：固定資產(chǎn) 13 000 000
借：營業(yè)外支出 650 000
貸：固定資產(chǎn)清理 650 000
二、資產(chǎn)組的認定及減值的處理
(一)資產(chǎn)組及其認定
1.資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組應(yīng)當由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。
，我們將會及時處理。