一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述
(一)非貨幣性資產(chǎn)交換的概念
非貨幣性資產(chǎn)交換，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。
【教師提示】要注意這里面的貨幣性資產(chǎn)不能僅考慮貨幣資金，還要考慮諸如應(yīng)收票據(jù)等貨幣性資產(chǎn)。
一般認(rèn)為，如果補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%，則認(rèn)定所涉及的補(bǔ)價(jià)為“少量”，該交換為非貨幣性資產(chǎn)交換;如果該比例等于或高于25%，則視為貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定條件可以用下面的公式表示：
(二)貨幣性資產(chǎn)的概念
貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
(三)非貨幣性資產(chǎn)的概念
所謂非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類(lèi)資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫(kù)存商品等)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等�！�
二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量
(一)以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理
1.非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：
(1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);
(2)換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量。
2.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷★
滿(mǎn)足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：
(1)換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。
①未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同;
�、谖磥�(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同;
�、畚磥�(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。
(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。
在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
3.公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的判斷
符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量：
�、贀Q入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。
②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。
�、蹞Q入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易，采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值滿(mǎn)足一定的條件。采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值時(shí)，要求采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小�；蛘咴诠蕛r(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。
4.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。(注意優(yōu)先順序，注意判斷內(nèi)容)
5.非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出資產(chǎn)類(lèi)別不同而有所區(qū)別：
(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同存貨銷(xiāo)售處理。按照公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售成本之間的差額即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在利潤(rùn)表中作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成部分予以列示。
(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。
(3)換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)視同長(zhǎng)期股權(quán)投資出資處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。
非貨幣性資產(chǎn)交換涉及相關(guān)稅費(fèi)的，如換出存貨視同銷(xiāo)售計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，換入資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定。
6.不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理★★
【例5-32】 20×7年1月，甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換乙公司的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，換入的無(wú)形資產(chǎn)仍作為無(wú)形資產(chǎn)管理。設(shè)備的賬面原價(jià)為1 000 000元，在交換日的累計(jì)折舊為150 000元，公允價(jià)值為1 000 000元，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800 000元，其中，原價(jià)為900 000元，累計(jì)攤銷(xiāo)為100 000元，無(wú)形資產(chǎn)在交換日的公允價(jià)值為1 000 000元。乙公司換入甲公司的設(shè)備是生產(chǎn)過(guò)程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)甲公司此前沒(méi)有有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
整個(gè)資產(chǎn)交換過(guò)程沒(méi)有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)甲公司來(lái)講，換入乙公司的無(wú)形資產(chǎn)作為經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所必需使用的機(jī)器，兩項(xiàng)資產(chǎn)交換后對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值顯著不同，兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);同時(shí)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠地計(jì)量，因此，甲公司和乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。
，我們將會(huì)及時(shí)處理。