第三節(jié) 長期股權(quán)投資核算的成本法
長期股權(quán)投資分別不同情況采用成本法與權(quán)益法確定期末賬面余額。
一、成本法及權(quán)益法核算的范圍
下列長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算：
(一)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。
控制是指投資企業(yè)有權(quán)決定被投資企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。一般表現(xiàn)為：
1.投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)。
2.投資企業(yè)雖然擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)，但具有實質(zhì)控制權(quán)的。投資企業(yè)對被投資單位是否具有實質(zhì)控制權(quán)，可以通過以下一種或一種以上情形來判定：
(1)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上的表決權(quán);
(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策;
(3)有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員;
(4)在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。
投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，在日常核算及投資企業(yè)個別財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)采用成本法進行核算，但在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進行調(diào)整。
(二)投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。
1.共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。任何一個投資方均不能單獨控制被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，被投資企業(yè)的重要財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策必須由投資各方一致同意方可通過。
2.重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。通常持股比例達到20%或以上但低于50%時認(rèn)為對被投資方具有重大影響能力。
此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%以下的表決權(quán)，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。
(1)在被投資單位的董事會或類似的權(quán)力機構(gòu)中派有代表。
(2)參與被投資企業(yè)的政策制定過程;
(3)向被投資單位派出管理人員;
(4)與被投資單位之間發(fā)生重要交易，在一定程度上可以影響到被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策;
(5)向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。
3.在確定能否對被投資單位實施控制、共同控制或施加重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。
二、成本法的會計處理
長期股權(quán)投資采用成本法核算的情況下，初始投資或追加投資時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，除取得時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。
分紅時的賬務(wù)處理
�、傩姘l(fā)放時：
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
②實際發(fā)放時：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
【例4—3】甲企業(yè)20×4年3月8日用銀行存款1 221 400元購入C公司15%的表決權(quán)股份，并準(zhǔn)備長期持有。C公司的股權(quán)不存在活躍的市場，其公允價值也不能通過其他方式可靠確定。甲企業(yè)在取得C公司的股份后，沒有參與C公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。C公司于20×4年5月20日宣告分派20×3年度的凈利潤80 000元，甲企業(yè)分得12 000元。
甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
(1)購入時：
借：長期股權(quán)投資 1 221 400
貸：銀行存款 1 221 400
(2)C公司宣告分配利潤：
借：應(yīng)收股利 12 000
貸：投資收益 12 000
，我們將會及時處理。