第五節(jié) 貸款和應收款項
一、貸款和應收款項概述
貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。
貸款和應收款項泛指一類金融資產(chǎn)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權，但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(不包括在活躍市場上有報價的債務工具)等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。
劃分為貸款和應收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。
二、貸款和應收款項的會計處理原則
貸款和應收款項的會計處理原則，大致與持有至到期投資相同。
(1)金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款，應按發(fā)放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。
(2)貸款在持有期間所確認的利息收入，應當根據(jù)實際利率計算。實際利率應當在取得貸款時確定。在該貸款預期存續(xù)期間或者適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。
(3)企業(yè)收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。
【例題·多選題】下列各項資產(chǎn)中，在后續(xù)計量時應采用攤余成本的有( )。(2007年)
A.貸款 B.交易性金融資產(chǎn)
C.持有至到期投資 D.長期股權投資
E.應收款項
『正確答案』ACE
『答案解析』金融資產(chǎn)后續(xù)計量核算時，分為兩種方式，采用攤余成本計量的持有至到期投資以及貸款和應收款項，采用公允價值計量的可供出售金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動記入當期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))。對于長期股權投資，其后續(xù)計量有成本法和權益法，但不涉及攤余成本。因此正確答案為ACE。
【例2-4】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為100 000元，增值稅銷項稅額為17 000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關銷售商品收入符合收入確認條件。
甲企業(yè)的賬務處理如下：
(1)銷售實現(xiàn)時：
借：應收票據(jù) 117 000
貸：主營業(yè)務收入 100 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17 000
(2)3個月后，應收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項117 000元，存入銀行：
借：銀行存款 117 000
貸：應收票據(jù) 117 000
(3)如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權，則甲企業(yè)應按票據(jù)面值確認短期借款，按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)與票據(jù)金額之間的差額確認“財務費用”。假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額115 830元，則相關賬務處理如下：
借：銀行存款 115 830
財務費用 1 170
貸：短期借款 117 000
，我們將會及時處理。